2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(33)

　　收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式下，受托方銷售商品時(shí)給購(gòu)買方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，即在受托方的賬務(wù)處理中有銷項(xiàng)稅額，但是受托方只是收取手續(xù)費(fèi)，并未銷售產(chǎn)品，不能由受托方負(fù)擔(dān)這部分銷項(xiàng)稅額。委托方開(kāi)具相同稅額的增值稅專用發(fā)票給受托方，受托方銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額正好相抵。

　　借：受托代銷商品款　　2 800 000

　　貸：受托代銷商品　　2 800 000

　　借：應(yīng)付賬款——D企業(yè) 3 276 000

　　貸：銀行存款 　　　　2 996 000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　280 000(2 800 000×10%)

　　代銷業(yè)務(wù)中收取的手續(xù)費(fèi)屬于繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，由于此業(yè)務(wù)已經(jīng)給出不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)，因此不用考慮應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。

　　(7)售后回購(gòu)不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定要計(jì)算繳納增值稅：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　8 775 000

　　貸：其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　　　7 500 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 275 000 (7 500 000×17%)

　　借：發(fā)出商品　　　6 000 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　6 000 000

　　7-11月每月計(jì)提利息費(fèi)用：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　300 000〔(9 300 000-7 500 000)÷6 〕

　　貸：其他應(yīng)付款　　　300 000

　　2008年12月25日購(gòu)回時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　300 000〔(9 300 000-7 500 000)÷6 〕

　　貸：其他應(yīng)付款　　300 000

　　借：庫(kù)存商品　　6 000 000

　　貸：發(fā)出商品　　6 000 000

　　借：其他應(yīng)付款　　　9 300 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　1 581 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　10 881 000

　　(8)長(zhǎng)期應(yīng)收款的現(xiàn)值=2000000×(P/A,10%,5)=2000000×3.7908=7581600(元)

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款　10000000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　7581600

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益　2418400

　　借：銀行存款　1700000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　1700000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　7000000

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　1000000

　　貸：庫(kù)存商品　8000000