2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(28)

　　(6)批準(zhǔn)處理前：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2.34

　　貸：原材料　　　2

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)0.34

　　批準(zhǔn)處理后：

　　借：原材料 0.08

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 0.08

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　1.16

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　　　1.16

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　1.1

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1.1

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　本題基本上包括了視同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出最常見(jiàn)的一些賬務(wù)處理，一定要注意區(qū)分不同情況下的處理，不要混淆。在會(huì)計(jì)上，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利，以及將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品，但要按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　有一點(diǎn)需要注意：由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;由于核算、計(jì)量差錯(cuò)造成的材料損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　1.視同銷(xiāo)售

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條：?jiǎn)挝换騻�(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

　　(1)將貨物交付他人代銷(xiāo);

　　(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;

　　(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

　　但是要注意，視同銷(xiāo)售在會(huì)計(jì)上并不一定就要確認(rèn)收入，視同銷(xiāo)售和確認(rèn)投入不是完全的等同關(guān)系，具體分析如下：

　　①上述(4)屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但需要按規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品，不確認(rèn)收入：

　　借：在建工程

　　貸：庫(kù)存商品(賬面價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(庫(kù)存商品的公允價(jià)值*17%)

　　②上述(7)用于集體福利時(shí)，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品，不確認(rèn)收入：[員工福利分為社會(huì)保險(xiǎn)福利和用人單位集體福利，社會(huì)保險(xiǎn)福利包括：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn);用人單位集體福利包括：經(jīng)濟(jì)性福利(住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培訓(xùn)性福利、醫(yī)療保健性福利、有薪節(jié)假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津貼和補(bǔ)貼)和非經(jīng)濟(jì)性福利(咨詢性服務(wù)、保護(hù)性服務(wù)、工作環(huán)境保護(hù))]