2010年注冊會計師考試《會計》經典例題(28)

　　二十八　視同銷售和進項稅額轉出的處理

　　[經典例題]

　　遠大公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，2008年1月發(fā)生如下業(yè)務：

　　(1)用A原材料一批與乙公司交換其持有丁公司8%的股權。該批材料的實際成本為45萬元，已計提存貨跌價準備5，經協(xié)議，原材料作價60萬元。遠大公司取得了丁公司股權后，對丁公司無重大影響。有關資產轉讓及產權登記手續(xù)已辦理完畢。假設該批原材料的計稅價格也為60萬元。

　　(2)下設的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月領用自產產品一批，該產品的賬面價值10萬元，市場價格12萬元(不含增值稅)，適用的消費稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%。

　　(3)將外購的液晶電視發(fā)放給職工作為個人福利，每臺電視的不含稅價格(購進價)為1.5萬元，其中生產部門直接生產人員為80人，生產部門管理人員為20人，公司管理人員為16人，專設銷售機構人員為32人，建造廠房人員26人，內部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為6人。

　　(4)一工程項目領用外購生產用B材料50萬元，其購入時支付的增值稅為8.5萬元;該工程同時領用自產C產品，該產品實際成本為75萬元，計稅價格為90萬元。

　　(5)將自產C產品一批捐贈給希望工程，其實際成本為30萬元，計稅價格為50萬元。

　　(6)因暴雨毀損庫存D材料一批，該批原材料實際成本為2萬元，收回殘料價值0.08萬元，保險公司賠償1.16元，購入D材料的增值稅稅率為17%。

　　[例題答案]

　　(1)用A原材料對丁公司投資：

　　借：長期股權投資　　70.2

　　貸：其他業(yè)務收入　　　60

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　10.2

　　借：其他業(yè)務成本　　45

　　存貨跌價準備　　5

　　貸：原材料　　　　　50

　　(2)職工食堂補貼屬于集體福利，領用的自產產品不確認收入：

　　借：應付職工薪酬——職工福利　　　　 13.24

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　 10

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 2.04

　　——應交消費稅　　　　　　 1.2

　　(3)將外購的液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利

　　借：生產成本 140.4(80×1.5×1.17)

　　制造費用　　　 35.1(20×1.5×1.17)

　　管理費用 28.08(16×1.5×1.17)

　　銷售費用　　　 56.16(32×1.5×1.17)

　　在建工程　　　 45.63(26×1.5×1.17)

　　研發(fā)支出——資本化支出　　　10.53(6×1.5×1.17)

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 315.9

　　實際發(fā)放時：

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 315.9

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　270(180×1.5)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　45.9(180×1.5×17%)

　　(4)工程項目領用外購原材料：

　　借：在建工程　　　58.5

　　貸：原材料——B材料　　50

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　8.5

　　領用自產產品：

　　借：在建工程　　　90.3

　　貸：庫存商品——C產品　　75

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　15.3(90*17%)

　　(5)捐贈C產品：

　　借：營業(yè)外支出　　　38.5

　　貸：庫存商品　　　　30

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　8.5(50*17%)