2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(21)

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　單項(xiàng)資產(chǎn)的減值處理比較簡(jiǎn)單，本例題中涉及了以下減值可以轉(zhuǎn)回的兩種資產(chǎn)：應(yīng)收款項(xiàng)和存貨減值的處理，其他的減值可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)的處理和它們的處理原理是一樣的。

　　應(yīng)收財(cái)款在每年末發(fā)生減值跡象的時(shí)候要進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。具體的方法是根據(jù)企業(yè)自身的情況而定，可以采用賬齡分析法或余額百分比法，一經(jīng)確定不得隨意并更。

　　[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]

　　1.適用于《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的幾項(xiàng)資產(chǎn)，其減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回，其他的資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。除了商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試外，其他的資產(chǎn)存在減值跡象的，才進(jìn)行減值測(cè)試。

　　2.資產(chǎn)可收回金額是根據(jù)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　3.對(duì)于有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會(huì)導(dǎo)致其賬面價(jià)值下降，而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前，才允許稅前扣除，從而導(dǎo)致賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　4.需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，先判斷該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本的大小，若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值>成本，材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量;若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<成本，材料應(yīng)當(dāng)按照其可變現(xiàn)凈值與成本孰低計(jì)量。

　　為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，有合同部分和無(wú)合同部分要分開(kāi)計(jì)算可變現(xiàn)凈值，并與其對(duì)應(yīng)的成本比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，不得相互抵銷。