2010年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》經(jīng)典例題(21)

　　二十一 單項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量

　　[經(jīng)典例題]

　　遠(yuǎn)大股份有限公司(本題下稱“遠(yuǎn)大公司”)適用的所得稅稅率為25%，對所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司2008年年末結(jié)賬時，需要對下列交易或事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)減值進(jìn)行會計(jì)處理：

　　(1)2008年12月31日，遠(yuǎn)大公司應(yīng)收賬款余額為9600萬元，按賬齡分析應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為1500萬元。

　　2008年初，應(yīng)收賬款余額為7600萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為1400萬元;2008年壞賬準(zhǔn)備的借方發(fā)生額為200萬元(為本年核銷的應(yīng)收賬款)，貸方發(fā)生額為40萬元(為收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備)。

　　(2)擁有的甲設(shè)備原值為3500萬元，已計(jì)提的折舊為800萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬元，2008年12月31日，該類設(shè)備存在明顯的減值跡象，即如果該公司出售甲設(shè)備，買方愿意以1800萬元的銷售凈價(jià)收購;如果繼續(xù)使用，尚可使用年限為5年，未來4年現(xiàn)金流量凈值以及第5年使用和期滿處置的現(xiàn)金流量凈值分別為800萬元、550萬元、400萬元、320萬元、180萬元。采用的折現(xiàn)率為5%。

　　(3)一項(xiàng)專有技術(shù)B的賬面成本190萬元，已攤銷額為100萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專有技術(shù)雖然價(jià)值受到重大影響，但仍有30萬元左右的剩余價(jià)值。

　　(4)預(yù)計(jì)某生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為2500萬元、3000萬元、4000萬元、6000萬元，2013年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為8 000萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為19 000萬元。2008年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為19100萬元。

　　(5)對D公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)該公司經(jīng)營不善，虧損嚴(yán)重，對該公司長期股權(quán)投資的可收回金額下跌至2100萬元。該項(xiàng)投資系2008年8月以一幢寫字樓從另一家公司置換取得的。2008年8月長城公司換出寫字樓的賬面原價(jià)為8000萬元，累計(jì)折舊5000萬元，公允價(jià)值為2700萬元。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，寫字樓的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，遠(yuǎn)大公司對該長期股權(quán)投資采用成本法核算。

　　(6)庫存甲原材料、乙產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元;年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫存甲原材料、乙產(chǎn)成品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存甲原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)丙產(chǎn)成品的市場價(jià)格總額為1400萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)品還需發(fā)生除甲原材料以外的加工成本為300萬元，預(yù)計(jì)為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為60萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價(jià)格總額為900萬元。乙產(chǎn)成品的市場價(jià)格總額為420萬元，預(yù)計(jì)銷售乙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為18萬元。

　　其他有關(guān)資料如下：

　　(1)遠(yuǎn)大公司未來3年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵減“可抵扣暫時性差異”。

　　(2)假設(shè)稅法規(guī)定，應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資以及存貨等計(jì)提的減值準(zhǔn)備只有在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時才可以稅前扣除。

　　(3)假設(shè)遠(yuǎn)大公司對固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

　　(4)遠(yuǎn)大公司固定資產(chǎn)減值測試后，其折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值保持不變。

　　(5)假設(shè)不考慮其他事項(xiàng)。

　　要求：計(jì)算2008年12月31日上述各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值損失，并編制會計(jì)分錄。

　　[例題答案]

　　(1)2008年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有的余額=1400-200+40=1240(萬元)，而2008年年末“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)有的余額是1500萬元，所以2008年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1500-1240=260(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　260

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　260

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　65(260×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　65

　　(2)計(jì)算固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值：

　　該資產(chǎn)的賬面價(jià)值=原值-累計(jì)折舊-計(jì)提的減值準(zhǔn)備=3500-800-200=2500(萬元)

　　計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額：

　　公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元;

　　預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=800/(1+5%)+550/(1+5%)^2+400/(1+5%)^3+320/(1+5%)^4+180/(1+5%)^5=2010.61(萬元)

　　所以該資產(chǎn)的可收回金額為2010.61萬元，低于該資產(chǎn)的賬面價(jià)值2500萬元，即甲設(shè)備發(fā)生了減值。

　　應(yīng)該計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=2500-2010.61=489.39(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　489.39

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　489.39

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　122.35

　　貸：所得稅費(fèi)用　　122.35