2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(21)

　　(3)對(duì)于專(zhuān)有技術(shù)，由于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在被新技術(shù)所代替時(shí)，如果已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值則全額計(jì)提減值準(zhǔn)備;如果僅僅是其創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大影響而仍有一定價(jià)值時(shí)，則應(yīng)當(dāng)分析其剩余價(jià)值，認(rèn)定其本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=(190-100)-30=60(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　60

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　60

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　15

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　15

　　(4) 該生產(chǎn)線(xiàn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=2500/(1+5%)+3000/(1+5%)^2+4000/(1+5%)^3+6000/(1+5%)^4+8000/(1+5%)^5=19761.82(萬(wàn)元)

　　公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=19000(萬(wàn)元)

　　所以，可收回金額應(yīng)該取其較高者19761.82萬(wàn)元，大于其賬面價(jià)值19100萬(wàn)元，所以該生產(chǎn)線(xiàn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　(5)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2700萬(wàn)元>可收回金額2100萬(wàn)元

　　計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=2700-2100=600(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 600

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 600

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　150(600×25%)

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　150

　　(6)①乙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=420-18=402(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(500-402)-100=-2(萬(wàn)元);

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　2

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　2

　　借：所得稅費(fèi)用　　0.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　0.5

　�、诒�產(chǎn)成品總的生產(chǎn)成本=1000+300=1300(萬(wàn)元);

　　丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值

　　有合同部分的可變現(xiàn)凈值：900-60*80%=852(萬(wàn)元)，有合同部分的生產(chǎn)成本=1300*80%=1040(萬(wàn)元)，發(fā)生減值，甲原材料要按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

　　無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值：(1400-60)*20%=268(萬(wàn)元)，無(wú)合同部分的生產(chǎn)成本=1300*20%=260(萬(wàn)元)，沒(méi)有發(fā)生減值，無(wú)合同部分按照甲原材料的成本1000*20%=200萬(wàn)元計(jì)量。

　�、奂自�材料有合同部分的可變現(xiàn)凈值=900-300*80%-60*80%=612(萬(wàn)元)，甲原材料有合同部分的成本為1000*80%=800(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(800-612)-0=188(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　188

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　188

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　47

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　47