2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(15)

　　2、固定資產(chǎn)裝修支出。固定資產(chǎn)裝修支出是在固定資產(chǎn)科目下單獨(dú)設(shè)置一個(gè)明細(xì)科目“固定資產(chǎn)裝修”核算。并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。這個(gè)所謂的符合資本化的條件就是說(shuō)：資本化的金額不能超過(guò)固定資產(chǎn)的可收回金額，超過(guò)部分是不能夠資本化的。

　　同樣對(duì)于經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修支出也應(yīng)該是確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算。

　　3、固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用支出是全部作為當(dāng)期損益處理的。計(jì)入管理費(fèi)用或者是銷售費(fèi)用處理。對(duì)于銷售部分的固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)該計(jì)入到銷售費(fèi)用外，其他的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用支出都是作為管理費(fèi)用核算的。這點(diǎn)處理和之前有很大的變化，之前的處理比較容易理解，比如生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理支出可以計(jì)入到當(dāng)期的制造費(fèi)用，然后計(jì)入到產(chǎn)品的成本，應(yīng)該說(shuō)之前的處理比較注重配比原則，從處理也容易理解。新準(zhǔn)則的處理其實(shí)是簡(jiǎn)化了修理支出的處理。

　　4、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出中不存在資本化的問(wèn)題，全部是作為當(dāng)期損益處理的，所以處理是相對(duì)簡(jiǎn)單的。

　　三、 自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的資本的會(huì)計(jì)處理,固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的差別對(duì)比它們的折舊和攤銷之之間的差別：

　　1、關(guān)于自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的，涉及到的處理可以參照固定資產(chǎn)的增加的處理，對(duì)于涉及的相關(guān)稅費(fèi)的問(wèn)題基本是一個(gè)道理。之所以對(duì)于自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)特別關(guān)注，是因?yàn)樽孕醒邪l(fā)無(wú)形資產(chǎn)包含了無(wú)形資產(chǎn)涉及到的很多重要問(wèn)題。包括領(lǐng)用存貨的處理、無(wú)形資產(chǎn)遞延所得稅處理以及無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)處理。應(yīng)該說(shuō)掌握了自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的處理就基本能夠在掌握無(wú)形資產(chǎn)一章的處理了。

　　例題：2007年2月，甲公司著手研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)100萬(wàn)元。2007年6月，該技術(shù)研制成功，甲公司向國(guó)家有關(guān)部門申請(qǐng)專利并于2007年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等共計(jì)20萬(wàn)元。

　　甲公司將上述研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的100萬(wàn)元費(fèi)用計(jì)入研發(fā)支出(取得專利權(quán)前未攤銷)，并于2007年7月1日與申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元一并轉(zhuǎn)作無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán))的入賬價(jià)值。該專利權(quán)按直線法攤銷。

　　經(jīng)審核，上述100萬(wàn)元研發(fā)支出中，20萬(wàn)元屬于研究階段支出，80萬(wàn)元屬于符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開(kāi)發(fā)階段支出。

　　該專利權(quán)自可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止為5年。

　　假定甲公司在研究開(kāi)發(fā)上述專利技術(shù)過(guò)程中發(fā)生的咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等支出(不含申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用)，以及當(dāng)期攤銷的無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán))價(jià)值在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。

　　本題中的無(wú)形資產(chǎn)本來(lái)應(yīng)該確認(rèn)的賬面價(jià)值為80，但是實(shí)際上確認(rèn)了100，所以對(duì)于多確認(rèn)的部分其實(shí)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，那么就需要減少無(wú)形資產(chǎn)的同時(shí)，調(diào)增攤銷的金額。因?yàn)檠芯抠M(fèi)用是允許作為管理費(fèi)用列支的，所以調(diào)整以前年度損益。然后調(diào)整累計(jì)攤銷中多攤銷的部分=20÷5×6/12=2

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整管理費(fèi)用)　20

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　20

　　借：累計(jì)攤銷　2

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整管理費(fèi)用)　2

　　因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)研究費(fèi)用的部分是允許稅前扣除的，所以已經(jīng)攤銷了2，所以需要扣除的金額為18.這部分由于是會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不屬于會(huì)計(jì)和稅法的差異，所以只需要對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整：減少18，這是對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)按照正常的方法進(jìn)行調(diào)整，還不屬于納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　2、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量上存在一定的差異和聯(lián)系。折舊和攤銷政策的選擇都和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式有關(guān)系。如果不能合理確定經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式的，一般都采用直線法計(jì)提折舊和攤銷。其中固定資產(chǎn)折舊期間選擇上遵循“當(dāng)月增加當(dāng)月不計(jì)提，當(dāng)月減少當(dāng)月仍然計(jì)提”的方法;無(wú)形資產(chǎn)攤銷期間基本上是“當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月不攤銷”的方針�；�本上固定資產(chǎn)的折舊起始和終止期間比固定資產(chǎn)延后了一個(gè)月的時(shí)間。

　　3、固定資產(chǎn)還存在一個(gè)棄置費(fèi)用的處理問(wèn)題。預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用是需要折現(xiàn)到本期后計(jì)入到固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中的，然后各期確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用增加預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值。

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　之所以確認(rèn)這樣一個(gè)預(yù)計(jì)負(fù)債，是未來(lái)很可能要承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，折現(xiàn)的值體現(xiàn)的正是“現(xiàn)時(shí)義務(wù)”的概念，并能夠可靠計(jì)量。預(yù)計(jì)負(fù)債的部分在固定資產(chǎn)原值中隨著折舊逐期攤銷。

　　4、固定資產(chǎn)的盤盈是作為前期差錯(cuò)處理的，通過(guò)以前年度損益調(diào)整處理。存貨的盤盈是作為當(dāng)期損益的調(diào)整處理的，不作為前期差錯(cuò)處理。

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入

　　借：存貨

　　貸：管理費(fèi)用(通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損益過(guò)渡，由管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)的部分)

　　固定資產(chǎn)盤虧處理和存貨的盤盈和盤虧的處理大致相同，通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損益科目處理，調(diào)整當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收支。

　　5.土地使用權(quán)的攤銷需要注意，無(wú)論哪個(gè)部門使用的土地都應(yīng)該進(jìn)入管理費(fèi)用。