2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(15)

　　如果是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，這個(gè)時(shí)候營業(yè)稅、消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅就需要確認(rèn)為“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中，存貨等按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)單項(xiàng)資產(chǎn)損益和整體非貨幣性資產(chǎn):)的損益：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：庫存商品

　　原材料

　　固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

　　二、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理

　　1、固定資產(chǎn)更新改造費(fèi)用一般都是資本化處理的，計(jì)入固定資產(chǎn)原值。首先要把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。然后對(duì)于后續(xù)的資本化支出處理可以參照自制固定資產(chǎn)的處理，其中涉及的稅費(fèi)，是否確認(rèn)收入等一定要明確。

　　這里需要注意的一點(diǎn)就是更新改造后的賬面價(jià)值不能超過固定資產(chǎn)的可收回金額，高于可收回金額的部分應(yīng)該是確認(rèn)為當(dāng)期損益，也就是確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。這里需要注意的就是經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)。更新改造的費(fèi)用支出要作為“長期待攤費(fèi)用”核算，不通過固定資產(chǎn)科目核算，然后在租賃期限內(nèi)按照租金支付的比例和進(jìn)度進(jìn)行攤銷。

　　借：在建工程

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：在建工程

　　貸：工程物資

　　原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)(原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)(根據(jù)明年開始實(shí)施的流轉(zhuǎn)稅條例，此轉(zhuǎn)出可能不需要做了)

　　庫存商品(自產(chǎn)和委托加工)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售)(根據(jù)明年開始實(shí)施的流轉(zhuǎn)稅條例，此轉(zhuǎn)出可能不需要做了)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅(應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售處理)

　　應(yīng)付職工薪酬(應(yīng)付工資和福利費(fèi))

　　如果在建工程價(jià)值低于固定資產(chǎn)可收回金額的要按照實(shí)際發(fā)生的成本入賬;賬面價(jià)值高于固定資產(chǎn)的可收回金額的，高于的部分要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失：

　　借：固定資產(chǎn)

　　資產(chǎn)減值損失

　　貸：在建工程

　　其中經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的更新改造費(fèi)用支出要通過長期待攤費(fèi)用核算，不增加經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。更新改造過程中發(fā)生的相關(guān)支出、稅費(fèi)等的處理參照自制固定資產(chǎn)。只是在最后結(jié)轉(zhuǎn)在建工程的時(shí)候要結(jié)轉(zhuǎn)到長期待攤費(fèi)用賬戶。

　　借：長期待攤費(fèi)用-經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出

　　貸：在建工程