2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(15)

　　十五 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)總結(jié)

　　一、 固定資產(chǎn)的增加

　　固定資產(chǎn)增加的方式有很多，自制、外購(gòu)、融資租入、非貨幣性資產(chǎn):)、接受捐贈(zèng)等方式，其中需要注意的是自制和融資租入兩種情況。自制固定資產(chǎn)中涉及到了領(lǐng)用本企業(yè)原材料和產(chǎn)品的情況，其中稅費(fèi)的處理在現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅是需要考慮的比較重要的處理，但隨著新的流轉(zhuǎn)稅條例的修訂，可能會(huì)有不同的處理方式，由于目前還沒有新的教材，在此我們只是提醒大家關(guān)注此點(diǎn);融資租入固定資產(chǎn)的處理涉及到了實(shí)際利率法攤銷的問題。

　　1、自制固定資產(chǎn)，在現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅條例下涉及到的相關(guān)稅費(fèi)的處理，對(duì)于領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)的產(chǎn)品的，一般需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的處理，如果是領(lǐng)用外購(gòu)的工程物資的不需要這樣的處理，因?yàn)楣こ涛镔Y就是按照購(gòu)入材料成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)入賬的，分錄如下：

　　借：在建工程

　　貸：工程物資

　　原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)(原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)(根據(jù)明年開始實(shí)施的流轉(zhuǎn)稅條例，此轉(zhuǎn)出可能不需要做了)

　　庫(kù)存商品(自產(chǎn)和委托加工)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售))(根據(jù)明年開始實(shí)施的流轉(zhuǎn)稅條例，此轉(zhuǎn)出可能不需要做了)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅(應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售處理)

　　應(yīng)付職工薪酬(應(yīng)付工資和福利費(fèi))

　　2、融資租入固定資產(chǎn)涉及到了固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)問題：最低租賃付款額=承租人應(yīng)支付款項(xiàng)+承租方或者是相關(guān)第三方的擔(dān)保余值，最低租賃付款額的現(xiàn)值=租金×年金現(xiàn)值系數(shù)+擔(dān)保余值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，按照現(xiàn)值和固定資產(chǎn)公允價(jià)值的低者入賬：

　　借：在建工程

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-最低租賃付款額

　　借：在建工程

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　3、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)：接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)需要區(qū)分固定資產(chǎn)價(jià)值的問題。捐贈(zèng)應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，如果固定資產(chǎn)價(jià)值比較小的，則全部納入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額;如果是價(jià)值比較大的，需要分五年納入應(yīng)納稅所得額，當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

　　借：固定資產(chǎn)　A

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　A

　　借：所得稅費(fèi)用　A×4/5×25%

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　A×4/5×25%

　　4、非貨幣性資產(chǎn):)：非貨幣性資產(chǎn):)得到的固定資產(chǎn)需要按照下面共識(shí)確認(rèn)入賬價(jià)值：

　　具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況：換入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)-可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)+支付的補(bǔ)價(jià)-受到的補(bǔ)價(jià)

　　不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況：換入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)-可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)+支付的補(bǔ)價(jià)-受到的補(bǔ)價(jià)

　　其中具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的需要確認(rèn)整體非貨幣性資產(chǎn):)損益：換出和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn):)損益;另外單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額要確認(rèn)為單項(xiàng)資產(chǎn)損益：其中如果換出的是存貨的要確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，原材料確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。如果是換出金融資產(chǎn)的需要確認(rèn)投資收益。如果是換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的需要確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收支。

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　其他業(yè)務(wù)收入

　　固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性資產(chǎn)處置損益

　　營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性資產(chǎn):)處置損益

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(不包括清理固定資產(chǎn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅