2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》經(jīng)典例題(4)

　　投資收益(差額，或借記)

　　2.如果企業(yè)持有金融資產(chǎn)的意圖不明確，即既不想短期出售，也不想持有至到期投資，則可以將該金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，金融資產(chǎn)的歸類原則主要是看管理者的意圖。

　　3.可供出售金融資產(chǎn)的所得稅處理

　　由于可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本。

　　因此，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升時(shí)，賬面價(jià)值大于其初始取得成本，即賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　反之，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下降時(shí)，賬面價(jià)值小于其初始取得成本，即賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　[易錯(cuò)點(diǎn)]

　　1.在處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，一定不要忘了將原公允價(jià)值價(jià)值的累計(jì)變動(dòng)額計(jì)入資本公積的部分，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)中，這樣結(jié)轉(zhuǎn)的原因是可供出售金融資產(chǎn)處置后，相應(yīng)的利得才得以實(shí)現(xiàn)，此時(shí)要將資本公積的余額轉(zhuǎn)入投資收益：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益

　　2.可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)的遞延所得稅，同時(shí)要計(jì)入所有者權(quán)益(“資本公積——其他資本公積”科目)，而不是當(dāng)期損益(“所得稅費(fèi)用”科目)。

　　3.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益;而可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，而通過(guò)“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回。