四 可供出售金融資產(chǎn)
[經(jīng)典例題]
2008年1月1日,嘉吉公司從證券市場上購入諾華公司于2007年1月1日發(fā)行的5年期債券,劃分為可供出售金融資產(chǎn),面值為2000萬元,票面年利率為5%,實際利率為4%,每年1月5日支付上年度的利息,到期日一次歸還本金和最后一次利息。實際支付價款為2172.60萬元,假定按年計提利息。
2008年12月31日,該債券的公允價值為2040萬元。
2009年12月31日,該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2000萬元并將繼續(xù)下降。
2010年12月31日,該債券的公允價值回升至2010萬元。
2011年1月20日,嘉吉公司將該債券全部出售,收到款項1990萬元存入銀行。
要求:編制A公司從2008年1月1日至2011年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
[例題答案]
(1)2008年1月1日
借:可供出售金融資產(chǎn)—成本 2000
應(yīng)收利息 100(2000×5%)
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 72.60
貸:銀行存款 2172.6
(2)2008年1月5日
借:銀行存款 100
貸:應(yīng)收利息 100
(3)2008年12月31日
應(yīng)確認的投資收益=期初攤余成本×實際利率=(2000+72.60)×4%=82.9(萬元)
借:應(yīng)收利息 100
貸:投資收益 82.9
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 17.1
可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=2000+72.60-17.1=2055.5(萬元),公允價值為2040萬元,應(yīng)確認公允價值變動損失=2055.5-2040=15.5(萬元)
借:資本公積—其他資本公積 15.5
貸:可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 15.5
(4)2009年1月5日
借:銀行存款 100
貸:應(yīng)收利息 100
(5)2009年12月31日
應(yīng)確認的投資收益=期初攤余成本×實際利率=(2000+72.60-17.1)×4%=82.22(萬元),注意這里不考慮2008年末的公允價值暫時性變動。
借:應(yīng)收利息 100
貸:投資收益 82.22
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 17.78
可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=2040-17.78=2022.22(萬元),公允價值為2000萬元,由于預(yù)計未來現(xiàn)金流量會持續(xù)下降,所以公允價值變動=2022.22-2000=22.22(萬元),并將原計入資本公積的累計損失轉(zhuǎn)出:
借:資產(chǎn)減值損失 37.72
貸:可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 22.22
資本公積—其他資本公積 15.5
(6)2010年1月5日
借:銀行存款 100
貸:應(yīng)收利息 100
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