2010年注冊會計師考試《會計》習(xí)題班講義(9)

　　第 九 章　負(fù)　債

　　1.應(yīng)付職工薪酬

　　2.應(yīng)付債券

　　3.可轉(zhuǎn)換公司債券

　　【例題1·多選題】金融工具的正確處理方法有(　)。

　　A.企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量

　　B.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用計入投資收益

　　C.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以外的其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用計入初始確認(rèn)金額

　　D.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，后續(xù)計量應(yīng)當(dāng)按公允價值計量，公允價值變動均計入公允價值變動損益

　　E.交易性金融負(fù)債以外的金融負(fù)債，一般應(yīng)按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量

　　[答疑編號204090101]

　　『正確答案』ABCDE

　　【例題2·單選題】2009年10月1日A公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國銀行間債券市場公開發(fā)行100 000萬元人民幣短期融資券，期限為1年，票面利率為5%，每張面值為100元，分次付息、到期一次還本。A公司將該短期融資券指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。該短期融資券的交易費用為100萬元。2009年末，該短期融資券的市場價格為每張110元(不含利息)。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)該短期融資券的交易費用100萬元應(yīng)計入(　)。

　　A.投資收益

　　B.財務(wù)費用

　　C.交易性金融負(fù)債(成本)

　　D.營業(yè)外支出

　　[答疑編號204090102]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該短期融資券屬于交易性金融負(fù)債，交易費用100萬元應(yīng)計入投資收益。

　　(2)2009年有關(guān)該短期融資券的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.2009年10月1日發(fā)行短期融資券，應(yīng)貸記“交易性金融負(fù)債—成本”科目100 000萬元

　　B.2009年末公允價值變動，應(yīng)借記“公允價值變動損益”10 000萬元，貸記“交易性金融負(fù)債—公允價值變動”科目10 000萬元

　　C.2009年末計息，應(yīng)借記“投資收益”1 250萬元，貸記“應(yīng)付利息”科目1 250萬元

　　D.2009年末計息，應(yīng)借記“財務(wù)費用”1 250萬元，貸記“應(yīng)付利息”科目1 250萬元

　　[答疑編號204090103]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2009年末計息，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目1 250萬元。2009年末會計分錄如下：

　　借：公允價值變動損益　(100 000÷100×10)10 000

　　貸：交易性金融負(fù)債—公允價值變動　　　　　　　10 000

　　借：投資收益　　　　　(100 000×5%×3/12)1 250

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 250

　　【例題3·單選題】AS公司2009年1月1日按每份面值1 000元、發(fā)行價格為1 020元，發(fā)行了200萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入204 000萬元。該債券期限為4年，票面年利率為4%，一次還本分次付息;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為AS公司的普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元(按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量，利息仍可支付)，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元)。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為6%。由于甲公司股票價格漲幅較大，2010年1月1日，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。[(P/S，6%，4)=0.7921;(P/A，6%，4)=3.4651]

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)AS公司2009年1月1日的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.負(fù)債的初始入賬金額為186 140.80萬元

　　B.資本公積的初始入賬金額為17 859.2萬元

　　C.應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)借方確認(rèn)金額為17 859.2萬元

　　D.應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)借方確認(rèn)金額為13 859.2萬元

　　[答疑編號204090104]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』負(fù)債的初始入賬金額=8 000×3.4651+200 000×0.7921=186 140.80(萬元);資本公積的初始入賬金額=204 000-186 140.80=17 859.2(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　204 000

　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整 )13 859.2

　　貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　　200 000

　　資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　 17 859.2

　　(2)AS公司2010年1月1日確認(rèn)的資本公積(股本溢價)是(　)萬元。

　　A.187 168.45

　　B.10 690.75

　　C.17 859.2

　　D.200 000

　　[答疑編號204090105]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』利息費用=186 140.80×6%=11 168.45(萬元);應(yīng)付利息=200 000×4%=8 000 (萬元);利息調(diào)整攤銷額=11 168.45-8 000=3 168.45(萬元);轉(zhuǎn)股數(shù)=200 000÷10=20 000(萬股);尚未攤銷的利息調(diào)整攤銷額=13 859.2-3 168.45=10 690.75(萬元)。會計分錄如下：

　　借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　200 000

　　資本公積—其他資本公積　　　　　　 17 859.2

　　貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　10 690.75

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　 187 168.45