2010年注冊會計師考試《會計》習題班講義(2)

　　【例題14·多選題】甲公司為金融企業(yè)，2009年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務：

　　(1)甲公司與乙金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議，甲公司將其劃分為次級類、可疑類和損失類的貸款共100筆打包出售給乙資產(chǎn)管理公司，該批貸款總金額為8 000萬元，原已計提減值準備為1 200萬元，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價為6 000萬元，轉(zhuǎn)讓后甲公司不再保留任何權(quán)利和義務。2009年2月20日，甲公司收到該批貸款出售款項。

　　(2)2009年4月1日，甲公司將其持有的一筆劃分為可供出售金融資產(chǎn)的國債出售給丙公司，售價為200萬元，年利率為3.5%，出售時賬面價值為180萬元(其中成本為160萬元，公允價值變動為20萬元)。同時，甲公司與丙公司簽訂了一項回購協(xié)議，3個月后由甲公司將該筆國債購回，回購價為到期日的公允價值。2009年7月1日，甲公司將該筆國債購回。

　　(3)2009年5月1日，甲公司將其持有的一筆國債出售給丁公司，售價為300萬元，年利率為3.5%。同時，甲公司與丁公司簽訂了一項回購協(xié)議，3個月后由甲公司將該筆國債購回，回購價為303萬元。2009年8月1日，甲公司將該筆國債購回。

　　(4)2009年1月1日，甲公司將持有的某公司發(fā)行的10年期公司債券出售給戊公司，經(jīng)協(xié)商出售價格為330萬元。同時簽訂了一項看漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為2009年12月31日，行權(quán)價為400萬元，期權(quán)的公允價值(時間價值)為10萬元。假定行權(quán)日該債券的公允價值為300萬元。2009年12月31日該債券公允價值為310萬元。該債券于2009年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時已將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，面值為300萬元，年利率6%(等于實際利率)，每年末支付利息。

　　(5)甲公司與己商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司將該筆貸款90%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給己銀行，該筆貸款公允價值為110萬元，賬面價值為100萬元。假定不存在其他服務性資產(chǎn)或負債，轉(zhuǎn)移后該部分貸款的相關(guān)債權(quán)債務關(guān)系由己銀行繼承，當借款人不能償還該筆貸款時，也不能向甲公司追索。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)下列有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認的表述正確的有(　)。

　　A.甲公司將其持有的貸款共100筆打包出售給乙資產(chǎn)管理公司，甲公司應當終止確認

　　B.甲公司將其持有的一筆國債出售給丙公司，甲公司應終止確認

　　C.甲公司將其持有的一筆國債出售給丁公司，甲公司不應當終止確認

　　D.甲公司將持有的某公司發(fā)行的10年期公司債券出售給戊公司，甲公司應當終止確認

　　E.甲公司貸款90%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給己銀行，甲公司應當終止確認

　　[答疑編號204020310]

　　『正確答案』ABCDE

　　『答案解析』

　　選項A，由于甲銀行將貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留任何權(quán)利和義務，貸款所有權(quán)上的風險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給乙公司，甲銀行應當終止確認該組貸款;選項B，此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值，該筆國債幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司應終止確認;選項C，此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為固定價格，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的所有風險和報酬，不應當終止確認;選項D，由于期權(quán)的行權(quán)價(400萬元)大于行權(quán)日債券的公允價值(300萬元)，該看漲期權(quán)屬于重大價外期權(quán)，即甲公司在行權(quán)日不會重新購回該債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給戊公司，甲公司應當終止確認該債券;選項E，由于甲公司將貸款的一定比例轉(zhuǎn)移給己銀行，并且轉(zhuǎn)移后該部分的風險和報酬不再由甲公司承擔，甲公司也不再對所轉(zhuǎn)移的貸款具有控制權(quán)，符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則中規(guī)定的部分轉(zhuǎn)移的情形，也符合將所轉(zhuǎn)移部分終止確認的條件。