2009年注會(huì)《會(huì)計(jì)》：會(huì)計(jì)處理十大難點(diǎn)解析

　　九、借款費(fèi)用的核算

　　借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款費(fèi)用核算中應(yīng)注意的第一個(gè)問題是區(qū)分資本化和費(fèi)用化，應(yīng)該嚴(yán)格核定資本化條件。第二個(gè)問題是資本化期間的核定，在開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)，但發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。而如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。在確定停止點(diǎn)時(shí)，要注意部分停止資本化和全部停止資本化的條件。第三個(gè)問題是資本化率的確定，資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。但每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。最后一個(gè)問題是借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，需要按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。同時(shí)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，在資本化期間內(nèi)也應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

　　十、投資性房地產(chǎn)的核算

　　核算的難度首先是計(jì)量方面。在對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，都是按照成本模式核算，在后續(xù)計(jì)量中可以根據(jù)情況選擇是按成本模式還是公允價(jià)值模式核算，而一旦選用公允價(jià)值模式就不能改用成本模式。另一個(gè)核算難點(diǎn)是轉(zhuǎn)換。轉(zhuǎn)換包括成本模式向公允價(jià)值模式的轉(zhuǎn)換和投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)間的相互轉(zhuǎn)換兩個(gè)方面。投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)間的相互轉(zhuǎn)換中，計(jì)量模式的選擇及轉(zhuǎn)換價(jià)值的確定需要分不同的情況進(jìn)行處理。如將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)時(shí)，原先采用成本模式的計(jì)量，可以直接將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值;采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，需要以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為非投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)按該房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)貸記“投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”，差額借或貸記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換成采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入“當(dāng)期損益—公允價(jià)值變動(dòng)損益”;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入“所有者權(quán)益—資本公積(其他資本公積)”。