2009年注會《會計》：會計處理十大難點解析

　　歡迎進入：注冊會計師網絡課程免費試聽　　更多信息請訪問：注冊會計師考試論壇

　　在進行具體會計核算時，有一些常見的處理難點。對不同的會計人員來說，難點可能并不相同。這里我們選出10個會計處理問題進行解析，以期對考生理解相關問題有所幫助。

　　一、編制合并會計報表

　　編制合并會計報表是會計工作中的難中之重。主要表現(xiàn)為：首先需要準確判斷應該納入合并的企業(yè)范圍。其次是合并分錄的編制，合并分錄必須進行全面編制。具體包括：編制合并資產負債表和利潤表時進行的母、子公司及子公司間長期股權投資與所有者權益及相應的長期股權投資減值準備的抵銷;債權、債務項目及相關壞賬準備或相關減值準備間的相互抵銷;銷售商品(或提供勞務)或其他方式形成的存貨、固定資產、工程物資、在建工程和無形資產等所包含的未實現(xiàn)內部銷售損益及對這部分資產計提的跌價準備或減值準備;投資收益與發(fā)行方利息費用的抵銷;投資收益之間的抵銷;其他內部交易的抵銷等;還包括編制合并現(xiàn)金流量表時，母、子公司間及子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產生的現(xiàn)金流量的抵銷;當期取得投資收益時收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的相互抵銷;以現(xiàn)金結算債權與債務所產生的現(xiàn)金流量的抵銷;當期銷售商品所產生的現(xiàn)金流量的抵銷;處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金的相互抵銷;當期發(fā)生的其他內部交易所產生的現(xiàn)金流量的抵銷。

　　需要注意的是，在購買日抵銷時產生的差額的處理中，要區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩種不同企業(yè)合并類型進行不同的處理。如在同一控制下的企業(yè)合并中，長期股權投資的初始投資成本與所發(fā)行股份的面值總額之間的差額，一般應當調整資本公積;資本公積不足沖減的，調整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并中，長期股權投資與所有者權益抵銷的差額應計入商譽、債券投資與應付債券抵銷的差額應計入投資收益項目。