2009年注會《會計》：會計處理十大難點解析

　　七、所得稅的核算和處理

　　所得稅核算的第一個難點是資產和負債計稅基礎的確定。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當按照會計準則的規(guī)定確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。第二個難點是應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定和計算。存在應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應當按照規(guī)定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。第三個難點是資產負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債(或資產)、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，都應當根據(jù)稅法規(guī)定處理。與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益。

　　八、股份支付的處理

　　股份支付分為以權益結算的股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付。企業(yè)對這兩種結算方式的選擇是第一個問題。后一種結算方式較第一種要難一些，以權益結算的股份支付是以授予職工權益工具的公允價值計量的。具體執(zhí)行又分為兩種，一種是授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用，相應增加資本公積;另一種是完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應當以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。另外，在資產負債表日，后續(xù)信息表明可行權權益工具的數(shù)量與以前估計不同的，還應當進行調整，并在可行權日調整至實際可行權的權益工具數(shù)量。企業(yè)在可行權日之后不再對已確認的相關 成本或費用和所有者權益總額進行調整。