2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第九章資產(chǎn)減值復(fù)習(xí)

　　2.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

　　(1)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。

　　(2)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這個(gè)規(guī)定主要是為了防止企業(yè)以此作為盈余管理的手段。

　　【例8】綜合例子說明計(jì)提減值的全過程

　　甲公司有關(guān)貨運(yùn)汽車的購(gòu)入和使用情況如下：

　�、�2006年12月20日甲公司購(gòu)入一輛貨運(yùn)汽車，用銀行存款支付的買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)為20.8萬元。

　　借：固定資產(chǎn) 20.8

　　貸：銀行存款 20.8

　�、趶�2007年1月起計(jì)提折舊。假設(shè)該貨運(yùn)汽車的預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值0.8萬元，按直線法計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化，2007年年末計(jì)提折舊如下：

　　2007年計(jì)提折舊額=(20.8-0.8)÷5=4(萬元)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 4

　　貸：累計(jì)折舊 4

　　注：假設(shè)貨運(yùn)收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

　�、�2007年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備。假設(shè)2007年年末該貨運(yùn)汽車未出現(xiàn)減值的跡象，不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　④2008年末計(jì)提2008年折舊：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 4

　　貸：累計(jì)折舊 4

　�、�2008年末計(jì)提減值

　　2008年12月31日，甲公司對(duì)該貨運(yùn)汽車進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該貨運(yùn)汽車因市場(chǎng)環(huán)境變化可能發(fā)生減值。經(jīng)測(cè)算該貨運(yùn)汽車的可收回金額為11.05萬元。因該貨運(yùn)汽車的賬面價(jià)值為12.8萬元(20.8-4×2)，高于其可收回金額11.05萬元，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.75萬元(12.8-11.05)：

　　借：資產(chǎn)減值損失 1.75

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1.75

　�、�2009年末計(jì)提2009年折舊

　　計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，2009年初固定資產(chǎn)凈額為11.05萬元，假設(shè)預(yù)計(jì)使用年限為3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.01萬元，則2009年應(yīng)計(jì)提折舊額=(11.05-0.01)/3=3.68(萬元)。

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 3.68

　　貸：累計(jì)折舊 3.68

　　應(yīng)注意：如果以后年度造成固定資產(chǎn)減值的因素消失，固定資產(chǎn)價(jià)值回升，按照新準(zhǔn)則規(guī)定，已計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回。