2009年注冊會計師《會計》第九章資產減值復習

　　(2)資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

　　資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定，即先確定“現(xiàn)金流量”，再確定“現(xiàn)值”。

　　1)預計資產未來現(xiàn)金流量

　　A.預計的資產未來現(xiàn)金流量應當包括下列各項：

　　①資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入。

　�、跒閷崿F(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。

　�、圪Y產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預期可從資產的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。

　　B.預計資產未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素

　�、僖再Y產的當前狀況為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量

　　企業(yè)資產狀況在使用過程中有時會因為改良、重組等原因而發(fā)生變化，但是，在預計資產未來現(xiàn)金流量時，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產正常運轉或者資產正常產出水平而必要的支出或者屬于資產維護支出，應當在預計資產未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內。

　�、陬A計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量

　　企業(yè)預計的資產未來現(xiàn)金流量，不應當包括籌資活動產生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量，因為所籌集資金的貨幣時間價值已經(jīng)通過折現(xiàn)方式予以考慮，而且折現(xiàn)率是以稅前基礎計算確定的，現(xiàn)金流量的預計基礎應當與其保持一致。

　�、蹖νㄘ浥蛎浺蛩氐目紤]應當和折現(xiàn)率相一致

　　企業(yè)在預計資產未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時，考慮因一般通貨膨脹而導致物價上漲的因素，應當采用一致的基礎。如果折現(xiàn)率考慮了因一般通貨膨脹而導致的物價上漲影響因素，資產預計未來現(xiàn)金流量也應予以考慮;如果折現(xiàn)率沒有考慮因一般通貨膨脹而導致的物價上漲影響因素，資產預計未來現(xiàn)金流量應當剔除這一影響因素�？傊�，在考慮通貨膨脹影響因素的問題上，資產未來現(xiàn)金流量的預計和折現(xiàn)率的預計，應當保持一致。

　�、軆炔哭D移價格應當予以調整

　　在部分企業(yè)或者企業(yè)集團中，出于整體戰(zhàn)略發(fā)展的考慮，某些資產生產的產品或者其他產出可能是供企業(yè)或者企業(yè)集團內部其他企業(yè)使用或者對外銷售的，所確定的交易價格或者結算價格基于其內部轉移價格，而內部轉移價格很可能與市場交易價格不同，在這種情況下，為了如實測算企業(yè)資產的可收回金額，企業(yè)不應當以內部轉移價格為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量，而應當采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數(shù)進行預計。