2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第16章)

　　【例7】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無法歸還，2007年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年后支付本金40萬元，利息按5%計(jì)算;同時(shí)規(guī)定，如果2008年甲公司有盈利，從2009年起則按8%計(jì)息。

　　根據(jù)2007年末債務(wù)重組時(shí)甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況判斷，2008年甲公司很可能實(shí)現(xiàn)盈利;2008年末甲公司編制的利潤(rùn)表表明已經(jīng)實(shí)現(xiàn)盈利。假設(shè)利息按年支付。乙公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元。假設(shè)實(shí)際利率等于名義利率。

　�、偌坠�司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理

　　甲公司重組債務(wù)的公允價(jià)值為40萬元(即長(zhǎng)期應(yīng)付款的現(xiàn)值);對(duì)于或有應(yīng)付金額，符合確認(rèn)負(fù)債的條件，應(yīng)在重組日確認(rèn)為負(fù)債(不考慮時(shí)間價(jià)值)。

　　借：應(yīng)付賬款 50

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——債務(wù)重組 40

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——債務(wù)重組(40×3% )1.2

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 8.8

　　2008年12月31日支付利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(40×5%) 2

　　貸：銀行存款 2

　　2009年12月31日，還清債務(wù)

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——債務(wù)重組 40

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 2

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——債務(wù)重組 1.2

　　貸：銀行存款 43.2

　　②乙公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——債務(wù)重組 40(現(xiàn)值)

　　壞賬準(zhǔn)備 5

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 5

　　貸：應(yīng)收賬款 50

　　2008年12月31日收到利息：

　　借：銀行存款 2

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2

　　2009年12月31日，收回欠款

　　借：銀行存款(40+2+1.2) 43.2

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 40

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 3.2