2009年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第16章)

　　第十六章債務(wù)重組，債務(wù)重組的范圍小了、可以確認(rèn)債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，變成新的知識點(diǎn)，比較容易出題。重點(diǎn)是：混合重組債務(wù)重組的會計(jì)處理。

　　一、債務(wù)重組的概述

　　1.債務(wù)重組的概念

　　債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。在確定債務(wù)重組時應(yīng)注意以下二點(diǎn)：

　　(1)債務(wù)重組的前提是債務(wù)人發(fā)生了財(cái)務(wù)困難。

　　債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。

　　(2)債務(wù)重組的結(jié)果是債權(quán)人作出了讓步。

　　債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。在新準(zhǔn)則下，只有作出金額上的讓步屬于債務(wù)重組，因此，債權(quán)人必然有債務(wù)重組利得，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入;債務(wù)人發(fā)生債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出。

　　2.債務(wù)重組方式

　　債務(wù)重組方式主要有：

　　(1)以資產(chǎn)清償債務(wù)：包括以貨幣資金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等清償債務(wù)。

　　(2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。

　　(3)修改其他債務(wù)條件(延期還款)，包括減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。

　　(4)混合重組，是指采用以上兩種或兩種以上的方法組合清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。

　　注意：債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)、債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組、債務(wù)人改組、債務(wù)人借新債還舊債以及債權(quán)人沒有作出金額上的讓步等，不屬于債務(wù)重組。

　　3.債務(wù)重組完成時點(diǎn)

　　債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日是指債務(wù)重組完成日，有以下3種情況：

　　(1)債務(wù)人以資產(chǎn)償還債務(wù)：以債權(quán)人收到了相關(guān)資產(chǎn)(有進(jìn)賬單、入庫單，如房產(chǎn)則應(yīng)產(chǎn)權(quán)過戶)，并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，作為債務(wù)重組完成日。

　　(2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：以債務(wù)人辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)(即簽發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照)并向債權(quán)企業(yè)出具了出資證明，作為債務(wù)重組完成日。

　　(3)修改其他債務(wù)條件(延期還款)：以修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期，作為債務(wù)重組完成日。