2009年注冊會計師考試《會計》復習筆記(第16章)

　　二、債務重組的會計處理

　　1.現(xiàn)金清償債務

　　(1)債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務時，債務人應將豁免的債務即重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。

　　(2)債權人應將給予債務人豁免的債務即該債權賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。重組債權已計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。

　　【例1】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月1日進行債務重組，甲公司用銀行存款支付40萬元后，余款不再償還。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備5萬元。

　�、偌坠�司(債務人)會計處理

　　借：應付賬款——乙公司 50

　　貸：銀行存款 40

　　營業(yè)外收入——債務重組利得 10

　　②乙公司(債權人)會計處理

　　借：銀行存款 40

　　壞賬準備 5

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 5

　　貸：應收賬款——甲公司 50

　　2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

　　(1)對于債務人而言，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值之間的差額(即債務重組利得)，確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入。用于抵債的資產(chǎn)作為銷售處理：

　�、俚謧�資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，分別計入主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

　　② 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　�、鄣謧�資產(chǎn)為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　(2)對于債權人而言，應當將重組債權的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權已經(jīng)計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債權人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等抵債資產(chǎn)的，應當以其公允價值入賬。

　　【例2】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2007年10月1日進行債務重組。甲公司以一臺設備抵償債務。該設備賬面原值為70萬元，已提折舊30萬元，未計提減值準備，固定資產(chǎn)凈值為40萬元;債務重組日該設備的公允價值為35萬元。假設不考慮相關稅費。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備4萬元。

　�、偌坠�司(債務人)的會計處理

　　借：固定資產(chǎn)清理 40

　　累計折舊 30

　　貸：固定資產(chǎn) 70

　　借：應付賬款 50

　　營業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(35-40) 5

　　貸：固定資產(chǎn)清理 40

　　營業(yè)外收入——債務重組利得(50-35)15

　　(注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失=資產(chǎn)公允價值35—資產(chǎn)賬面價值40=-5萬元;債務重組利得=重組債務賬面價值50—資產(chǎn)公允價值35=15萬元)

　�、谝夜�司(債權人)的會計處理

　　借：固定資產(chǎn) 35(公允價值)

　　壞賬準備 4

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 11

　　貸：應收賬款 50