2009年注冊會計師考試《會計》復習筆記(第15章)

　　2.換入資產(chǎn)以賬面價值入賬

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，或者雖然具有商業(yè)實質但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎確定換入資產(chǎn)成本，不確認損益。應注意三種情況：

　　(1)不涉及補價時，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認資產(chǎn)轉讓損益。

　　(2)涉及補價時，收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。支付補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。

　　(3)換入多項資產(chǎn)時，換入資產(chǎn)的總成本應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值總額為基礎確定;各項換入資產(chǎn)的成本，應當按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)的賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)賬面價值總額為基礎確定的換入資產(chǎn)總成本進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　　【例5】說明庫存商品換入原材料，不涉及補價

　　甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨跌價準備5萬元，公允價值60萬元;換入材料的賬面成本為55萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司另支付運費1萬元(假設運費不抵扣增值稅)。 假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設該交換不具有商業(yè)實質。

　�、偌坠�司賬務處理如下：

　　借：原材料 46

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)(60×17%)10.2

　　存貨跌價準備 5

　　貸：庫存商品 50

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(60×17%)10.2

　　銀行存款(運費，無抵扣) 1

　�、谝夜�司賬務處理如下：

　　借：庫存商品 55

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)(60×17%)10.2

　　貸：原材料 55

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(60×17%)10.2

　　【例6】說明固定資產(chǎn)交換，涉及補價

　　甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車。換出設備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值;換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價值為30萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金3萬元。假設不考慮相關稅費，并假定該交換不具有商業(yè)實質。

　�、偌坠�司(支付補價方)賬務處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/換入資產(chǎn)公允價值=3/30=10%<25%，屬于非貨幣性交換。

　　換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費=(50-10)+3+0=43(萬元)

　　(1)將固定資產(chǎn)凈值轉入固定資產(chǎn)清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 40

　　累計折舊 10

　　貸：固定資產(chǎn)——設備 50

　　(2)換入汽車入賬：

　　借：固定資產(chǎn)——汽車 43

　　貸：固定資產(chǎn)清理 40

　　銀行存款(補價) 3