2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第15章)

　　第十五章非貨幣性資產(chǎn)交換，新準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理發(fā)生了很大的變化，應(yīng)多加注意。重點(diǎn)：換入資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬。

　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換認(rèn)定

　　1.非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

　　非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。在理解非貨幣性資產(chǎn)交換的概念時(shí)，應(yīng)注意二個(gè)問(wèn)題：

　　(1)區(qū)分貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)

　�、儇泿判再Y產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

　　貨幣性資產(chǎn)包括兩部分，即貨幣資金和將以固定的或者是可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)。比如應(yīng)收賬款100萬(wàn)元，收取的金額是固定的，屬于貨幣性資產(chǎn);而存貨收取的金額就不是固定的，如果庫(kù)存商品的成本為100萬(wàn)元，變現(xiàn)時(shí)可能收130萬(wàn)元，也可能收50萬(wàn)元，故存貨不屬于貨幣性資產(chǎn)。

　　此外，收取的金額是可確定的資產(chǎn)也屬于貨幣性資產(chǎn)。比如，準(zhǔn)備持有至到期的債券，到期值連本帶息是能準(zhǔn)確計(jì)算的;但如果中途變現(xiàn)，則可收回金額是難以確定的，持有時(shí)間越長(zhǎng)，變現(xiàn)價(jià)值越高，不知道什么時(shí)候變現(xiàn)，也就不知道變現(xiàn)的價(jià)值。

　�、诜秦泿判再Y產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

　　應(yīng)注意的是，區(qū)別貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的主要依據(jù)是資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益——現(xiàn)金流入金額是否是固定的或可確定的。如果資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益——現(xiàn)金流入金額是固定的或可確定的，那么該項(xiàng)資產(chǎn)就是貨幣性資產(chǎn);反之，資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益——現(xiàn)金流入金額是不固定的或不可確定的，那么該項(xiàng)資產(chǎn)就是非貨幣性資產(chǎn)。因此，貨幣性資產(chǎn)具有風(fēng)險(xiǎn)小、報(bào)酬低的特點(diǎn)。

　　(2)關(guān)于涉及的補(bǔ)價(jià)

　　在非貨幣性交換中可能涉及部分補(bǔ)價(jià)，按照準(zhǔn)則規(guī)定，補(bǔ)價(jià)應(yīng)控制在交易總量的25%以內(nèi)。即：

　　補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量<25%

　　交易總量，在收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值;支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)為支付的補(bǔ)價(jià)加上換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　【例1】甲企業(yè)的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為100萬(wàn)元，乙企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為80萬(wàn)元，相互交換時(shí)，乙企業(yè)應(yīng)補(bǔ)付甲企業(yè)20萬(wàn)元，則：

　　收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量=20/100=20%<25%

　　支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量=20/(80+20)=20%<25%

　　計(jì)算結(jié)果表明，此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性資產(chǎn)交換。