2009年注冊會計師考試《會計》復(fù)習筆記(第九章)

　　2.資產(chǎn)組的減值測試

　　資產(chǎn)組的減值測試首先是要認定資產(chǎn)組，其關(guān)鍵點就是要能夠獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生主要的現(xiàn)金流量。

　　認定資產(chǎn)組以后，就是比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，當賬面價值大于可收回金額時，要確認資產(chǎn)減值損失。同樣要注意當資產(chǎn)組的可收回金額大于賬面價值的時候，已經(jīng)計提的減值是不能夠轉(zhuǎn)回的。

　　發(fā)生的減值損失，第一步要抵減資產(chǎn)組中商譽的賬面價值，然后再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽以外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值的比重分攤。但是分攤后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的金額、預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和零這三者之間的最高者。下面還是通過每日一練的例題來說明具體的處理：

　　【例題2·計算及會計處理題】東大科技公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)某高端設(shè)備，由A、B、C三部機器構(gòu)成，成本分別為80萬元、120萬元和200萬元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。

　　A、B、C三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2008年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的高端設(shè)備有替代產(chǎn)品上市，到年底，導致公司高端設(shè)備的銷路銳減40%，因此，在2008年12月31日對該生產(chǎn)線進行減值測試。

　　整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預(yù)計尚可使用5年。

　　根據(jù)上述資料，2008年12月31日A、B、C三部機器的賬面價值分別為40萬元、60萬元和100萬元。

　　經(jīng)估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為30萬元，B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　同時通過估計整條生產(chǎn)線未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為120萬元。由于公司無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。

　　要求：(1)編制東大科技公司2008年12月31日與生產(chǎn)高端設(shè)備相關(guān)的資產(chǎn)組減值損失分攤表。

　　(2)編制東大科技公司2008年12月31日計提資產(chǎn)減值準備的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)在2008年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價值為200萬元，可收回金額為120萬元，生產(chǎn)線的賬面價值高于其可收回金額，因此該生產(chǎn)線發(fā)生了減值，公司應(yīng)當確認減值損失80萬元，并將該減值損失分攤到構(gòu)成生產(chǎn)線的3部機器中。由于A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為30萬元，因此，A機器分攤減值損失后的賬面價值不應(yīng)低于30萬元。

　　注：按照分攤比例，機器A應(yīng)當分攤減值損失16萬元(80萬元×20%)，但由于機器A的公允價值減去處置費用后的凈額為30萬元，因此機器A最多只能確認減值損失10萬元(40萬元—30萬元)，未能分攤的減值損失6萬元(16萬元—10萬元)，應(yīng)當在機器B和機器C之間進行再分攤。

　　(2)根據(jù)上述計算和分攤結(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機器A、機器B和機器C應(yīng)當分別確認減值損失100000元、262500元和437500元，會計分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失——機器A 100000

　　——機器B 262500

　　——機器C 437500

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備——機器A 100000

　　——機器B 262500

　　——機器C 437500