2009年注冊會計師考試《會計》復(fù)習(xí)筆記(第八章)

　　投資性房地產(chǎn)計量模式的轉(zhuǎn)換

　　一、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式有成本模式和公允價值模式兩種。

　　1.成本模式計量的投資性房地產(chǎn)：

　　(1)折舊(攤銷)計入投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷);

　　(2)發(fā)生減值遵從資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，計入投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。

　　(3)所得稅的處理：賬面價值和計稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同，主要考慮會計和稅法折舊(攤銷)的差異，以及計提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　2.公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)：

　　(1)不計提折舊(攤銷)，不計提減值準(zhǔn)備;

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，要以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與賬面價值的差額要計入公允價值變動損益。

　　(3)所得稅的處理：此模式下，會計上不計提折舊，但是稅法可能計提折舊，從而引起賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;其次，稅法不認(rèn)可投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，投資性房地產(chǎn)的公允價值下降，導(dǎo)致賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，反之要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。