三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間不需要攤銷,但需要至少于每一會計期末進行減值測試。按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定,需要計提減值準備的,相應(yīng)計提有關(guān)的減值準備:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:無形資產(chǎn)減值準備
四、無形資產(chǎn)的處置
1.出售(所有權(quán)轉(zhuǎn)移)
借:銀行存款
無形資產(chǎn)減值準備
累計攤銷
貸:無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
營業(yè)外收入(或借:營業(yè)外支出)
2.出租(使用權(quán)轉(zhuǎn)移)
(1)取得租金收入:
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
(2)發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費用:
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:累計攤銷(攤銷無形資產(chǎn))
銀行存款(發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的費用)
(3)發(fā)生的相關(guān)稅費:
借:營業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅
3.對外捐贈:
借:營業(yè)外支出
無形資產(chǎn)減值準備
累計攤銷
貸:無形資產(chǎn)
4.報廢
借:營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失
無形資產(chǎn)減值準備
累計攤銷
貸:無形資產(chǎn)
【例題·單選題】某公司于2006年1月1日購入一項無形資產(chǎn),初始入賬價值為300萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為10年,采用直線法攤銷。該無形資產(chǎn)2006年12月31日預(yù)計可收回金額為261萬元,2007年12月31日預(yù)計可收回金額為224萬元。假定該公司于每年年末計提無形資產(chǎn)減值準備,計提減值準備后該無形資產(chǎn)原預(yù)計使用年限、攤銷方法不變。該無形資產(chǎn)在2008年6月30日的賬面價值為( )。
A.210萬元 B.212萬元 C.225萬元 D.226萬元
【答案】A
【解析】2006年12月31日攤余價值=300/10×9=270萬元,預(yù)計可收回金額為261萬元低于攤余價值,計提無形資產(chǎn)減值準備=270-261=9萬元;
2007年12月31日攤余價值=261/9×8=232萬元,預(yù)計可收回金額為224萬元低于攤余價值,期末無形資產(chǎn)減值準備的余額為232-224=8萬元;
2008年6月30日賬面價值=224/8×7.5=210萬元。
【延伸】應(yīng)用上題條件,假設(shè)2007年12月31日該公司調(diào)整該無形資產(chǎn)預(yù)計可使用年限尚余4年,該無形資產(chǎn)在2008年6月30日的賬面價值按照會計估計變更調(diào)整,即:
(1)2006年12月31日攤余價值=300/10×9=270萬元,預(yù)計可收回金額為261萬元低于攤余價值計提準備;
(2)2007年12月31日攤余價值=261/9×8=232萬元,預(yù)計可收回金額為224萬元低于攤余價值計提準備;
(3)2008年6月30日按照重新預(yù)計年限,其賬面價值=224/4×3.5=196萬元。
【識記要點】
、佼斣略黾拥臒o形資產(chǎn),當月開始攤銷;當月減少的無形資產(chǎn),當月不再攤銷。
、谑褂脡勖淮_定的無形資產(chǎn)不需要攤銷,但需要至少于每一會計期末進行減值測試。
、蹮o形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。
、艹鲎鉄o形資產(chǎn)屬于其他經(jīng)營活動,發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)該計入營業(yè)稅金及附加。
、轃o形資產(chǎn)發(fā)生減值以后,應(yīng)以減值以后的賬面價值為基礎(chǔ)進行攤銷。
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