2009年注冊會計師考試《會計》復習筆記(第七章)

　　三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，需要計提減值準備的，相應(yīng)計提有關(guān)的減值準備：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備

　　四、無形資產(chǎn)的處置

　　1.出售(所有權(quán)轉(zhuǎn)移)

　　借：銀行存款

　　無形資產(chǎn)減值準備

　　累計攤銷

　　貸：無形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

　　營業(yè)外收入(或借：營業(yè)外支出)

　　2.出租(使用權(quán)轉(zhuǎn)移)

　　(1)取得租金收入：

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　(2)發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費用：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：累計攤銷(攤銷無形資產(chǎn))

　　銀行存款(發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的費用)

　　(3)發(fā)生的相關(guān)稅費：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

　　3.對外捐贈：

　　借：營業(yè)外支出

　　無形資產(chǎn)減值準備

　　累計攤銷

　　貸：無形資產(chǎn)

　　4.報廢

　　借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失

　　無形資產(chǎn)減值準備

　　累計攤銷

　　貸：無形資產(chǎn)

　　【例題·單選題】某公司于2006年1月1日購入一項無形資產(chǎn)，初始入賬價值為300萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷。該無形資產(chǎn)2006年12月31日預(yù)計可收回金額為261萬元，2007年12月31日預(yù)計可收回金額為224萬元。假定該公司于每年年末計提無形資產(chǎn)減值準備，計提減值準備后該無形資產(chǎn)原預(yù)計使用年限、攤銷方法不變。該無形資產(chǎn)在2008年6月30日的賬面價值為( )。

　　A.210萬元 B.212萬元 C.225萬元 D.226萬元

　　【答案】A

　　【解析】2006年12月31日攤余價值=300/10×9=270萬元，預(yù)計可收回金額為261萬元低于攤余價值，計提無形資產(chǎn)減值準備=270-261=9萬元;

　　2007年12月31日攤余價值=261/9×8=232萬元，預(yù)計可收回金額為224萬元低于攤余價值，期末無形資產(chǎn)減值準備的余額為232-224=8萬元;

　　2008年6月30日賬面價值=224/8×7.5=210萬元。

　　【延伸】應(yīng)用上題條件，假設(shè)2007年12月31日該公司調(diào)整該無形資產(chǎn)預(yù)計可使用年限尚余4年，該無形資產(chǎn)在2008年6月30日的賬面價值按照會計估計變更調(diào)整，即：

　　(1)2006年12月31日攤余價值=300/10×9=270萬元，預(yù)計可收回金額為261萬元低于攤余價值計提準備;

　　(2)2007年12月31日攤余價值=261/9×8=232萬元，預(yù)計可收回金額為224萬元低于攤余價值計提準備;

　　(3)2008年6月30日按照重新預(yù)計年限，其賬面價值=224/4×3.5=196萬元。

　　【識記要點】

　�、佼斣略黾拥臒o形資產(chǎn)，當月開始攤銷;當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。

　�、谑褂脡勖�不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。

　�、蹮o形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。

　�、艹鲎鉄o形資產(chǎn)屬于其他經(jīng)營活動，發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)該計入營業(yè)稅金及附加。

　　⑤無形資產(chǎn)發(fā)生減值以后，應(yīng)以減值以后的賬面價值為基礎(chǔ)進行攤銷。