2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第七章)

　　3.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得

　　(1)在非貨幣性資產(chǎn)交換中具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下：

　　換入無(wú)形資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)(與換入資產(chǎn)直接相關(guān)的稅費(fèi)，不包括增值稅)+支付的補(bǔ)價(jià)(-收到的補(bǔ)價(jià))-換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額(換入資產(chǎn)為存貨時(shí))+換出資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額(換出資產(chǎn)為存貨時(shí))

　　換出資產(chǎn)為存貨時(shí)，換出方應(yīng)當(dāng)按照存貨的公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　(2)在非貨幣性資產(chǎn)交換中不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下：

　　換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)(換出方發(fā)生的全部相關(guān)稅費(fèi))+支付的補(bǔ)價(jià)(-收到的補(bǔ)價(jià))-換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額(換入資產(chǎn)為存貨時(shí))+換出資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額(換出資產(chǎn)為存貨時(shí))

　　換出資產(chǎn)為存貨時(shí)，換出方應(yīng)當(dāng)按照存貨的賬面價(jià)值直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)收入。

　　4.通過(guò)債務(wù)重組取得

　　債權(quán)人以接受無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。

　　5.通過(guò)政府補(bǔ)助取得

　　應(yīng)按公允價(jià)值確定其成本;公允價(jià)值不能可靠取得的，按名義金額1元計(jì)量。

　　6.土地使用權(quán)的處理

　　(1)企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。

　　(2)下列情況土地使用權(quán)應(yīng)包含在建筑物成本中：

　�、俜康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。因?yàn)閼?yīng)完整確定房屋的造價(jià)，計(jì)算損益。

　�、谄髽I(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，單獨(dú)核算固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn);難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。

　　(3)企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

　　【例題·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】20×8年1月1日，A股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付9000萬(wàn)元，并在該土地上自行建造廠房等工程，領(lǐng)用工程物資l0000萬(wàn)元，工資費(fèi)用5000萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用l0000萬(wàn)元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒(méi)有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)和計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　【答案】本例中，A公司購(gòu)入的土地使用權(quán)使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，因此，應(yīng)將該土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷(xiāo)和計(jì)提折舊。

　　A公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)　　　　9000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　9000

　　(2)在土地上自行建造廠房

　　借：在建工程　　　　　　　　　　25000

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　l0000

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　 5000

　　銀行存款　　　　　　　　　　l0000

　　(3)廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　25000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　25000

　　(4)每年分期攤銷(xiāo)土地使用權(quán)和對(duì)廠房計(jì)提折舊

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　l80(9000/50)

　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　 l000(25000/25)

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　l80

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　 l000

　　7.企業(yè)合并中取得

　　同一控制下的吸收合并，按被合并企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本;

　　同一控制下的控股合并，合并方在合并日合編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按被合并方無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為合并基礎(chǔ)。

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量。

　　【識(shí)記要點(diǎn)】

　　①商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)。

　　②土地使用權(quán)用于自行建造廠房等建筑物，土地使用權(quán)和建筑物應(yīng)分別確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。

　�、鄯康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

　�、芷髽I(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配，無(wú)法分配應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)。