2009年注冊會計師考試《會計》復習筆記(第七章)

　　3.通過非貨幣性資產交換取得

　　(1)在非貨幣性資產交換中具有商業(yè)實質并且公允價值能夠可靠計量的情況下：

　　換入無形資產的成本=換出資產的公允價值+相關稅費(與換入資產直接相關的稅費，不包括增值稅)+支付的補價(-收到的補價)-換入資產的進項稅額(換入資產為存貨時)+換出資產的銷項稅額(換出資產為存貨時)

　　換出資產為存貨時，換出方應當按照存貨的公允價值確認收入，同時結轉成本。

　　(2)在非貨幣性資產交換中不具有商業(yè)實質的情況下：

　　換入資產的成本=換出資產的賬面價值+相關稅費(換出方發(fā)生的全部相關稅費)+支付的補價(-收到的補價)-換入資產的進項稅額(換入資產為存貨時)+換出資產的銷項稅額(換出資產為存貨時)

　　換出資產為存貨時，換出方應當按照存貨的賬面價值直接結轉成本，不確認收入。

　　4.通過債務重組取得

　　債權人以接受無形資產的公允價值入賬。

　　5.通過政府補助取得

　　應按公允價值確定其成本;公允價值不能可靠取得的，按名義金額1元計量。

　　6.土地使用權的處理

　　(1)企業(yè)取得的土地使用權通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本，而仍作為無形資產進行核算。土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。

　　(2)下列情況土地使用權應包含在建筑物成本中：

　�、俜康禺a開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。因為應完整確定房屋的造價，計算損益。

　�、谄髽I(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配，單獨核算固定資產和無形資產;難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。

　　(3)企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產。

　　【例題·計算及會計處理題】20×8年1月1日，A股份有限公司購入一塊土地的使用權，以銀行存款轉賬支付9000萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程，領用工程物資l0000萬元，工資費用5000萬元，其他相關費用l0000萬元等。該工程已經完工并達到預定可使用狀態(tài)。假定土地使用權的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進行攤銷和計提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關稅費。

　　【答案】本例中，A公司購入的土地使用權使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無形資產，因此，應將該土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行核算，并分別攤銷和計提折舊。

　　A公司的賬務處理如下：

　　(1)支付轉讓價款

　　借：無形資產——土地使用權　　　　9000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　9000

　　(2)在土地上自行建造廠房

　　借：在建工程　　　　　　　　　　25000

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　l0000

　　應付職工薪酬　　　　　　　　 5000

　　銀行存款　　　　　　　　　　l0000

　　(3)廠房達到預定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產　　　　　　　　　　25000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　25000

　　(4)每年分期攤銷土地使用權和對廠房計提折舊

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　l80(9000/50)

　　制造費用　　　　　　　　　　 l000(25000/25)

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　l80

　　累計折舊　　　　　　　　　　 l000

　　7.企業(yè)合并中取得

　　同一控制下的吸收合并，按被合并企業(yè)無形資產的賬面價值確認為取得時的初始成本;

　　同一控制下的控股合并，合并方在合并日合編制合并報表時，應當按被合并方無形資產的賬面價值作為合并基礎。

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產應以其在購買日的公允價值計量。

　　【識記要點】

　　①商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產。

　　②土地使用權用于自行建造廠房等建筑物，土地使用權和建筑物應分別確認為無形資產和固定資產，分別進行攤銷和提取折舊。

　�、鄯康禺a開發(fā)企業(yè)取得土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。

　　④企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，應當在土地和地上建筑物之間進行分配，無法分配應全部作為固定資產。