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2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第二章)

  3.對(duì)于固定資產(chǎn):

  (1)盤(pán)盈固定資產(chǎn),應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理,在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

  盤(pán)盈的固定資產(chǎn),應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值:

  ·如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額,作為入賬價(jià)值;

  ·若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,作為入賬價(jià)值。

  按此確定的入賬價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

  【注解】盤(pán)盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理的原因:根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定,固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而原來(lái)則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤(pán)盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)盤(pán)盈是由于企業(yè)無(wú)法控制的因素,而造成盤(pán)盈的可能性是極小甚至是不可能的,企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤(pán)盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理,這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤(rùn)的可能性。

  【例題·計(jì)算分析題】某企業(yè)于2009年6月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查,盤(pán)盈一臺(tái)7成新的機(jī)器設(shè)備,該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100 000元,企業(yè)所得稅稅率為33%,盈余公積提取比例為10%。

  要求:編制該企業(yè)盤(pán)盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

  【答案】按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,固定資產(chǎn)盤(pán)盈屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò),該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為:

  (1)借:固定資產(chǎn)       70 000

  貸:以前年度損益調(diào)整     70 000

  (2)借:以前年度損益調(diào)整        23 100

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅        23 100

  (3)借:以前年度損益調(diào)整     46 900

  貸:盈余公積             4 690

  利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)      42 210

  (2)盤(pán)虧固定資產(chǎn):

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢  (固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值)

  累計(jì)折舊

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  貸:固定資產(chǎn)  (固定資產(chǎn)原價(jià))

  按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí):

  借:其他應(yīng)收款  (可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償金額)

  營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

  【識(shí)記要點(diǎn)】

  ①無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺,經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”;無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余,經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”;

  ②盤(pán)盈的存貨,可沖減“管理費(fèi)用”;盤(pán)虧存貨扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償后的凈損失,屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分,計(jì)入“管理費(fèi)用”,屬于非常損失的部分,計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

 、郾P(pán)盈固定資產(chǎn),應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理;盤(pán)虧的固定資產(chǎn)扣除可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償后的金額一般應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

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