2009年注冊會計師考試《會計》復習筆記(第二章)

　　3.對于固定資產(chǎn)：

　　(1)盤盈固定資產(chǎn)，應作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　盤盈的固定資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：

　　·如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值;

　　·若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。

　　按此確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　【注解】盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理的原因：根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》及其應用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。

　　【例題·計算分析題】某企業(yè)于2009年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺7成新的機器設備，該設備同類產(chǎn)品市場價格為100 000元，企業(yè)所得稅稅率為33%，盈余公積提取比例為10%。

　　要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。

　　【答案】按照新會計準則，固定資產(chǎn)盤盈屬于會計差錯，該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：

　　(1)借：固定資產(chǎn)　　　　　　　70 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　70 000

　　(2)借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　23 100

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　23 100

　　(3)借：以前年度損益調(diào)整　　　　　46 900

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　4 690

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　42 210

　　(2)盤虧固定資產(chǎn)：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢　　(固定資產(chǎn)的賬面價值)

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　貸：固定資產(chǎn)　　(固定資產(chǎn)原價)

　　按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時：

　　借：其他應收款　　(可收回的保險賠償或過失人賠償金額)

　　營業(yè)外支出——盤虧損失

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

　　【識記要點】

　�、贌o法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準后應計入“管理費用”;無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后應計入“營業(yè)外收入”;

　�、诒P盈的存貨，可沖減“管理費用”;盤虧存貨扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計入“管理費用”，屬于非常損失的部分，計入“營業(yè)外支出”科目。

　�、郾P盈固定資產(chǎn)，應作為前期差錯處理;盤虧的固定資產(chǎn)扣除可收回的保險賠償或過失人賠償后的金額一般應計入“營業(yè)外支出”。