2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第二章)

　　現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧處理

　　對(duì)于現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧如何進(jìn)行賬務(wù)處理，是很多學(xué)員經(jīng)常問(wèn)的一個(gè)問(wèn)題，容易混淆，本文對(duì)現(xiàn)金、存貨以及固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧如何進(jìn)行賬務(wù)處理分別進(jìn)行說(shuō)明。

　　1.現(xiàn)金

　　(1)現(xiàn)金溢余

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金(實(shí)際溢余的金額)

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　批準(zhǔn)處理后：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的)

　　貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余(××個(gè)人或單位)

　　營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余(無(wú)法查明原因的)

　　(2)現(xiàn)金短缺，按照實(shí)際短缺的金額：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金

　　批準(zhǔn)處理后：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(××個(gè)人)/應(yīng)收保險(xiǎn)賠款(應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?

　　管理費(fèi)用(無(wú)法查明的其他原因)

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　2.存貨

　　(1)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料/包裝物/庫(kù)存商品/周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品等

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　貸：管理費(fèi)用

　　(2)盤虧存貨，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本(或售價(jià))核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異(或商品進(jìn)銷差價(jià))。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目;按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目;貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，計(jì)入“管理費(fèi)用”，屬于非常損失的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

　　【例題·計(jì)算分析題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫(kù)存材料一批，該批原材料實(shí)際成本為20000元，收回殘料價(jià)值800元，保險(xiǎn)公司賠償11600元。該企業(yè)購(gòu)入材料的增值稅稅率為17%。

　　批準(zhǔn)處理前：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢23400

　　貸：原材料 20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3400

　　批準(zhǔn)處理后：

　　借：原材料 800

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 800

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　11600

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　11600

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　11000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　11000