2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》助記表格(6)

消費(fèi)稅的納稅人

生 產(chǎn)

1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)外銷售的，在銷售時(shí)納稅（由生產(chǎn)商來(lái)繳的）。

2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅（只征一次，如繳2次，就重復(fù)了）。用于其他方面的（用于非應(yīng)稅消費(fèi)品，在建工程，管理部門，饋贈(zèng)，集資，廣告，樣品，職工福利，獎(jiǎng)勵(lì)等，在移送使用時(shí)納稅。

注意：

1.只有卷煙特殊，生產(chǎn)商繳一次，批發(fā)商再繳一次，零售的時(shí)候不繳了。除了卷煙外，一般的，消費(fèi)稅只繳一次。

2.連續(xù)生產(chǎn)：如果后面環(huán)節(jié)征了，前面不征。如果前面環(huán)節(jié)沒(méi)征，后面要征。如卷煙廠將自己生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，卷煙要繳消費(fèi)稅，煙絲不繳。如果連續(xù)生產(chǎn)雪糕，由于雪糕不繳納消費(fèi)稅，煙絲就必須繳納消費(fèi)稅。

委托加 工

1.委托加工的界定標(biāo)準(zhǔn)：

  （1）由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部份輔助材料進(jìn)行加工。

  （2）對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，前提時(shí)看受托方（不是委托方）有沒(méi)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，沒(méi)有的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅。

3.委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品：

（1）受托方不是個(gè)人的，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。

（2）受托方是個(gè)人的，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方收回后直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。因?yàn)槭芡性诮回洉r(shí)已代收代繳了消費(fèi)稅，交過(guò)一次，就不再交了。關(guān)鍵詞：直接銷售→消費(fèi)稅在提貨時(shí)已交。

5.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。關(guān)鍵詞：連續(xù)生產(chǎn)→收回加工時(shí)已交過(guò)，可抵扣了。

6.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。

7.委托個(gè)人加工的（不可能代收代交）應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅。

8.受托方（提供加工勞務(wù)）是增值稅的納稅義務(wù)人，在計(jì)算增值稅時(shí)，代收代繳的消費(fèi)稅不屬于價(jià)外費(fèi)用。

進(jìn) 口

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)繳納關(guān)稅，進(jìn)品消費(fèi)稅和進(jìn)口增值稅。

特殊規(guī) 定

消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，只征收一次。一般情況下是在消費(fèi)品的生產(chǎn)，委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)，零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅，但是，以下情況除外：

1.零售環(huán)節(jié)納稅：

（1）金銀首飾的消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)納稅，納稅人為在我國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)或受托加工，受托代銷金銀首飾的受托方。

（2）鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，納稅人為在我國(guó)境內(nèi)從事鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。

注意：在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾的范圍不包括鍍金（銀），包金（銀）首飾，以及鑲嵌首飾，其他的都在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

2.批發(fā)環(huán)節(jié)納稅：

只有卷煙比較特殊，在“批發(fā)環(huán)節(jié)”加征一道從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙，在銷售時(shí)納稅。

出廠時(shí)→交增值稅，消費(fèi)稅

批發(fā)時(shí)→交增值稅，消費(fèi)稅

零售時(shí)→交增值稅

消費(fèi)稅的征收范圍

只有特定的商品（14類）才征收消費(fèi)稅，具體包括：煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮焰火，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車。

1.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部份，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

2.對(duì)飲食業(yè)，商業(yè)，娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

3.對(duì)菠蘿啤酒，果啤，無(wú)醇啤酒，應(yīng)按啤酒征收消費(fèi)稅。

4.對(duì)啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對(duì)外的銷售價(jià)格（含包裝物及包裝物押金），作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。

 注意：啤酒消費(fèi)稅單位稅額按照出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）劃分檔次，上述包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周圍箱的押金。

5.子午線輪胎免征消費(fèi)稅。

6.高檔手表的征收范圍包括銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000萬(wàn)（含）以上的各類手表。10000

消費(fèi)稅的稅率

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

征收方法包括：

外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

1.自己生產(chǎn)的，如煙絲，用于連續(xù)生產(chǎn)，沒(méi)繳過(guò)稅，沒(méi)得抵扣。

2.外購(gòu)或委托加工已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，取回時(shí)已繳過(guò)消費(fèi)稅，銷售時(shí)再以銷售額全額征稅，就繳2次了。因此，用外購(gòu)或委托加工已稅消費(fèi)品“連續(xù)生產(chǎn)”應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量（不是全額）計(jì)算其已納的消費(fèi)稅稅額。

消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)

1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地（指企業(yè)）或者居住地（指?jìng)�(gè)人）的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2.納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總后向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

4.委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

5.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（同增值稅）

2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

3.采取托收承付，委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（同增值稅）。

4.采取其他結(jié)算方式，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

5.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。

6.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。。

7.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

注意：

1.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款（同時(shí)繳納增值稅）。

2.什么情況下要除（1－消費(fèi)稅稅率），什么情況下不除，題中給定的是銷售額。

（1）看題目中的銷售額含不含增值稅，含稅的，要除（1+17%），談不上除（1－消費(fèi)稅稅率）。

（2）沒(méi)告訴價(jià)格的，要盯住這個(gè)商品交不交消費(fèi)稅，如不交，談不上除（1－消費(fèi)稅稅率）。如果交，需要組成計(jì)稅價(jià)格，才除（1－消費(fèi)稅稅率）

進(jìn)口貨物的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅

1.納稅人進(jìn)口應(yīng)繳納消費(fèi)稅的商品（如化妝品，卷煙）時(shí)，需要同時(shí)繳納關(guān)稅，進(jìn)口消費(fèi)稅，進(jìn)口增值稅。

2.進(jìn)口不繳納消費(fèi)稅的商品（如計(jì)算機(jī)，機(jī)器設(shè)備）時(shí)，只需要繳納關(guān)稅，進(jìn)口增值稅。