2010年注冊會計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》助記表格(6)

增值稅征收范圍

一般規(guī)定

1. 銷售貨物（包括電力，熱力，氣體）

2. 提供加工，修理修配勞務(wù)

3. 進(jìn)口貨物

注意：增值稅，消費(fèi)稅是流轉(zhuǎn)稅，是以增值額為計(jì)稅依據(jù)的。

視同銷售

備注：

應(yīng)稅項(xiàng)目→需要繳稅的項(xiàng)目。

增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目→需要繳納增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目。

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目→不繳納增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目。如將自己生產(chǎn)的鋼材用于修建公司辦公樓，但是蓋的房子銷售了，銷售不動產(chǎn)繳營業(yè)稅，視同銷售。

注意：

1.不管題目有沒說明，零售價(jià)都是含稅的。

2.外購的貨物用于“內(nèi)部消化”，不視同銷售。外購的貨物用于“企業(yè)之外”，視同銷售。

3.視同銷售→有銷項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

不視同銷售→沒有銷項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。稅法是不讓企業(yè)占便宜的。

混合銷售

1. 一般規(guī)定：同一筆銷售，征對同一個買方，同時(shí)發(fā)生增值稅，營業(yè)稅，并不是同時(shí)繳納增值稅、營業(yè)稅，而是二稅合并，根據(jù)主營業(yè)務(wù)繳增值稅或者營業(yè)稅，如：

（1）從事貨物的生產(chǎn)，批發(fā)或零售的企業(yè)，主營業(yè)務(wù)繳納增值稅的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并繳增值稅。

（2）其他單位和個人主營業(yè)務(wù)繳營業(yè)稅的混合銷售行為，一并繳營業(yè)稅。

2.  特殊規(guī)定：

  （1）銷售“自產(chǎn)貨物”并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營業(yè)額，并根據(jù)銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營業(yè)額不繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其貨物的銷售額（而非一并繳納增值稅或營業(yè)稅，是分別繳增值稅，營業(yè)稅）。

  （2）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個人，其主營業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅。如果“銷售貨物并負(fù)債運(yùn)輸所售貨物”的混合銷售行為，一并征收增值稅（不是營業(yè)稅）。

  （3）電信單位銷售無線尋呼機(jī)，移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

  （4）銷售林木并同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，征收增值稅。單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為的，繳營業(yè)稅。

  （5）銷售軟件同時(shí)提供安裝費(fèi)，維護(hù)費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)等收入，征收增值稅。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)，技術(shù)服務(wù)費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

兼營

既涉及到“增值稅”，又涉及到“營業(yè)稅”。不一定征對同一客戶，不一定同時(shí)發(fā)生。

兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別繳納營業(yè)稅和增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（而非一并征收增值稅）。

增值稅的特殊應(yīng)稅項(xiàng)目

1. 貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。

2. 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

3. 典當(dāng)業(yè)務(wù)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

5. 郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅，郵政部門發(fā)行的，征收營業(yè)稅。

6. 單獨(dú)銷售移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

7. 縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。

8. 融資租賃業(yè)務(wù)。

注意：無看出租人是否經(jīng)過［批準(zhǔn)］，沒批準(zhǔn)的看所有權(quán)轉(zhuǎn)移沒。

9. 基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)“附設(shè)的工廠，車間”生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件，其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。

   注意：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間“在建筑現(xiàn)場”制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

11.印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

13.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

增值稅的免稅項(xiàng)目

1. 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。自己種的自己賣。

2. 避孕藥品和用具。

3. 古舊圖書

4. 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器，設(shè)備。

5. 外國政府，國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

6. 由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

7. 其他個人銷售自己使用過的物品。

注意：國務(wù)院規(guī)定的免稅項(xiàng)目（包括但不限于）：

1. 對污水處理勞務(wù)免征增值稅。

2. 對殘疾“個人”提供的加工，修理修配勞務(wù)免征增值稅。

3. 自2009年1月1日起，單位和個人銷售再生資源，應(yīng)依法繳納增值稅，但個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅）。

注意：增值稅的免稅，減稅項(xiàng)目由“國務(wù)院”規(guī)定，任何地區(qū)，部門均不得規(guī)定免稅，減稅項(xiàng)目。

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額

銷售額是否含增值稅

增值稅是價(jià)外稅，題中沒有明確是否含稅時(shí)，注意以下原則：

（1）普通發(fā)票中的價(jià)款（如商場的“零售額”）肯定含稅。

（2）增值稅專用發(fā)票的的“銷售額”肯定不含稅。

（3）“價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金”視為含稅收入。

（4）混合銷售中的“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”（如安裝費(fèi)）視為含稅收入。

價(jià)外費(fèi)用

1. 價(jià)外費(fèi)用無論其在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額。

注意：站在買方的角度，屬于價(jià)外費(fèi)用。站在賣方的角度，屬于價(jià)外收入。

2. 下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用：

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

（2）承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。

（3）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代買方繳納的車輛購置稅，車輛牌照費(fèi)。

（4）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收收費(fèi)：

①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政，價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。

②收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印刷的財(cái)政票據(jù)。

③所收款項(xiàng)全部上繳財(cái)政。

注意：關(guān)鍵詞“代”。

包裝物押金

商業(yè)折扣

1. 銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅。

2. 將折扣額另開發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)會計(jì)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額不得沖減銷售額。

注意：商業(yè)折扣一般都從銷售價(jià)格中直接折算，即購買方所付的價(jià)款和銷售方所收的貨款，都是按打折以后的實(shí)際售價(jià)來計(jì)算的。

以舊換新

1. 一般情況：按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。即不得按新的減舊的后確認(rèn)，要以總額。

2. 特殊情況：金銀首飾以舊換新的，可以按照銷售方“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。即以新的減舊的后確認(rèn)。

以物易物

在交易中，雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自的貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售方發(fā)出的貨物，不管開票沒，都是按銷項(xiàng)處理。購貨方需要取得對方的專用發(fā)票才可以抵扣。

組成計(jì)稅價(jià)格

1.不征收消費(fèi)稅的

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤率）

應(yīng)納增值稅稅額＝成本×（1+成本利潤率）×增值稅稅率

2.征收消費(fèi)稅的

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納增值稅稅額＝成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）×增值稅稅率

注意：增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是一樣的。

增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1. 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

2. 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

3. 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

4. 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備，船舶，飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

5. 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部份貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

6. 銷售應(yīng)稅勞務(wù)（提供加工），為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

7. 納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷，銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。

8. 進(jìn)口貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

9. 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

抵扣范圍

準(zhǔn)予抵扣的

1. 一般納稅人（從國內(nèi)）購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，按“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值額抵扣。沒有“增值稅專用發(fā)票的”不能抵扣。

2. 一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

注意：進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)后，境外供貨商向國內(nèi)進(jìn)口企業(yè)退還或返還的資金，或進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。國內(nèi)的退貨，可以進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

3. 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，能取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，憑票抵扣。取得普通發(fā)票的，按買價(jià)×13%抵扣。

4. 運(yùn)費(fèi)只要是支付的，都按照進(jìn)項(xiàng)來處理（如果錢進(jìn)自己腰包的，是銷項(xiàng)），按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用×7%抵扣。

（1）運(yùn)輸費(fèi)用包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用，建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

（2）運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤：①貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣。②貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣。③貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期如果只能抵扣80%，則其運(yùn)費(fèi)當(dāng)期也只能抵扣80%。

（3）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，因此其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，因此其運(yùn)費(fèi)也可以按照7%計(jì)算抵扣。

5.  一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算折扣。（小規(guī)模納稅人的征收率為3%）。

不準(zhǔn)予抵扣的

1. 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，免征增值稅項(xiàng)目，集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

注意：

（1）.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（就是不用交增值稅），是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工，修理修配以外的勞務(wù)），轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建，改建，擴(kuò)建，修繕，裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（2）個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

（3）購進(jìn)的固定資產(chǎn)，既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目），也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，免征增值稅項(xiàng)目，集體福利或者個人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

2. 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

3. 非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

注意：（1）非正常損失是指因“管理不善”造成被盜，丟失，霉?fàn)�變質(zhì)的損失。

     （2）新規(guī)定：管理不善造成的損失，不能抵扣。自然災(zāi)害造成的損失，可以抵扣。

4.  國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，不準(zhǔn)抵扣。

5.  前4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用（具體的跟前面說法一樣，運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤）。

特殊規(guī)定

1. 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生前述5種情形的（免稅項(xiàng)目，非應(yīng)稅勞務(wù)除外），即，事后改變用途的，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

2. 因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從其當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

3. 一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額

抵扣時(shí)限

1. 國內(nèi)購材料：增值稅一般納稅人自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，在通過認(rèn)證的當(dāng)月抵扣，否則不予抵扣。

2. 進(jìn)口材料：增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)當(dāng)在完稅憑證開具之日90日后的第一個納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

注意：如果完稅憑證開具之日為4月1日，納稅人應(yīng)當(dāng)在7月15日之前申報(bào)抵扣（納稅人以1個月為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅）。

3.  增值稅一般納稅人取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，應(yīng)當(dāng)自該結(jié)算單據(jù)開具之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨

注意，自己使用過的

1.納稅人當(dāng)年購買固定資產(chǎn)時(shí)未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在出售時(shí)就不再多收稅了，象征性進(jìn)按照4%的征收率再減半征收（過去沒享

過福，現(xiàn)在可以享受一次。）

2.納稅人當(dāng)年購買固定資產(chǎn)時(shí)已經(jīng)依法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在出售時(shí)，不論自己是否使用過，按照正常的銷售貨物繳稅即可（人不

能在一件事情上占兩次便宜）。

其他規(guī)定

小規(guī)模納稅人

界定標(biāo)準(zhǔn)

1. 生產(chǎn)企業(yè)：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的。

2. 非生產(chǎn)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

注意：

1. 小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。

2. 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人，非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

應(yīng)納稅額的計(jì)

算

正常的銷售

應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率

注意：1.模納稅人即使取得了增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

      2.一般納稅人從小規(guī)模納稅人那取得的普通發(fā)票，不能抵扣。取得的由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣。

增值稅的稅收優(yōu)惠

放棄免稅權(quán)

1. 納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，但36個月內(nèi)不得再申請免稅。

2. 生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以書面形式（口頭不行）提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案（不用審批）。

3. 納稅人自提交備案資料的“次月”起，其生產(chǎn)銷售的“全部”增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部份貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

注意：一般納稅人銷售自來水的，可以選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。但是，一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個月不得變更。

增值稅的即征即退或先征后返

納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)，維護(hù)費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅的即征即退政策。

增值稅的納稅期限

1. 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

2. 納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

增值稅專用發(fā)票

不得開具增值

稅專用發(fā)票的

情形

1. 向消費(fèi)者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，可開普通票。

2. 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的。

3. 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，自己不能開，可以讓稅務(wù)所代開。

退貨或者折讓

1. 一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。注意：應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未開紅字發(fā)票的，不得從銷項(xiàng)額中扣減。

2. 因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

最高開票限額

管理

注意：最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批

不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形

1. 會計(jì)核算不健全，不能準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

2. 有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

3. 有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

（1） 虛開增值稅專用發(fā)票。

（2） 私自印制專用發(fā)票。

（3） 向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人購買專用發(fā)票。

（4） 借用他人專用發(fā)票。

（5） 未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備。

（6） 未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行。

（7） 未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

4. 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙，酒，食品，服裝，鞋帽，化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

5. 增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。