2011年注會《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》精講筆記(29)

　　四、審計委員會與內(nèi)部審計

　　確保充分且有效的內(nèi)部控制是審計委員會的義務(wù)，其中包括負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)審計委員會應(yīng)監(jiān)察和評估內(nèi)部審計職能在企業(yè)整體。它應(yīng)該核查內(nèi)部審計的有效性，并批準(zhǔn)對內(nèi)部審計主管的任命和解聘，還應(yīng)確保內(nèi)部審計部門能直接與董事會主席接觸并負(fù)有向?qū)徲嬑瘑T會說明的責(zé)任。審計委員會復(fù)核及評估年度內(nèi)部審汁工作計劃。審計委員會收到關(guān)于內(nèi)部審計部門工作的定期報告，復(fù)核和監(jiān)察管理層對內(nèi)部審計的調(diào)查結(jié)果的反應(yīng)。審計委員會還應(yīng)確保內(nèi)部審計部門提出的建議己執(zhí)行。審計委員會有助于保持內(nèi)部審計部門對壓力或干涉的獨(dú)立性。審計委員會及內(nèi)部審計師需要確保內(nèi)部審計部門正在有效運(yùn)作。它將在四個主要方面對內(nèi)部審計進(jìn)行復(fù)核，即組織中的地位、職能范圍、技術(shù)才能和專業(yè)應(yīng)盡義務(wù)。

　　(一)內(nèi)部審計活動

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行職業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行內(nèi)部審計活動。內(nèi)部審計職能部門的組成，取決于企業(yè)的規(guī)模、復(fù)雜性、經(jīng)營活動范圍和風(fēng)險概況，以及董事會為審計部門分配的責(zé)任。就大型企業(yè)來說，首席審計師常常是在審計員了的幫助下履行其責(zé)任的管理者。內(nèi)部審計職能還可由企業(yè)內(nèi)部或外部服務(wù)提供商執(zhí)行。在許多小企業(yè)中，被指定擔(dān)任兼職審計師的高級職員或普通雇員可能承擔(dān)著運(yùn)營方面的責(zé)任。為了保持獨(dú)立性，負(fù)責(zé)復(fù)核特定職能部門的雇員應(yīng)獨(dú)立于該職能部門之外，并應(yīng)直接將相關(guān)發(fā)現(xiàn)向董事會或其下屬的審計委員會報告。

　　內(nèi)部審計師必須對他們所審計的活動保持獨(dú)立性，這樣他們才能夠向由且客觀地完成他們的 t作。他們必須提供公正而無偏見的判斷。內(nèi)部審計師或內(nèi)部審計的管理者或董事應(yīng)直接且定期向董事會報告。在某些機(jī)構(gòu)中，內(nèi)部審計職能部門可能是管理或控制公司總體風(fēng)險承擔(dān)活動小組的一部分。只有審計職能直接向董事會報告并保持其獨(dú)立性，這樣的安排才是符合要求的。

　　董事會負(fù)責(zé)將必要的權(quán)力委托他人，以使內(nèi)部審計師能夠有效地開展他們的工作。審計師必須擁有針對企業(yè)內(nèi)的所有大業(yè)務(wù)部門、部門及職能進(jìn)行檢查的權(quán)力，與企業(yè)的任何人員直接進(jìn)行溝通的權(quán)力，以及使用審計 T作所需的所有的記錄、文檔或數(shù)據(jù)的權(quán)力。董事會、內(nèi)部審計師和管理層之間進(jìn)行清晰的溝通，這對于及時地確認(rèn)及糾正內(nèi)部控制及運(yùn)營管理的不足之處是最重要的。

　　在某些企業(yè)，主管審計師向高級管理者(而非董事會)報告日常行政事務(wù)。在這種情況下，董事會必須采取額外的措施，確保這種報告關(guān)系不會損害審計師的獨(dú)立性，或?qū)ζ洫?dú)立性產(chǎn)生不當(dāng)?shù)挠绊憽?/P>

　　內(nèi)部審計師應(yīng)具備必要的知識、技巧以及訓(xùn)練，以熟練、專業(yè)地實(shí)施審計工作。內(nèi)部審計師的角色不斷改變，這需要他們培養(yǎng)分析、技術(shù)、決策及溝通技巧。審計人員至少應(yīng)當(dāng)其有適當(dāng)?shù)慕逃�背景或�?jīng)驗(yàn)，以及與所承擔(dān)的責(zé)任相匹配的組織技巧和技術(shù)。

　　內(nèi)部審計師應(yīng)該善于口頭溝通及書面通信，能夠理解會計及審計準(zhǔn)則、原則及技術(shù)，認(rèn)識及評估與完善的商業(yè)實(shí)務(wù)的偏離之重要性和重大程度。此外，他們能確認(rèn)現(xiàn)有或潛在的問題，并在適當(dāng)?shù)那闆r下，對程序進(jìn)行補(bǔ)充。

　　很重要的一點(diǎn)是，內(nèi)部審計人員(包括審計經(jīng)理或總監(jiān))要參與繼續(xù)

　　教育和培訓(xùn)"。大學(xué)、團(tuán)體或?qū)徲嬓袠I(yè)組織提供的課程和研討會，為保持審計技巧和熟練度提供了許多機(jī)會。上述組織還提供注冊會計師和內(nèi)部審計師的培訓(xùn)。企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)、在機(jī)構(gòu)不同部門工作的經(jīng)驗(yàn)，以及查閱當(dāng)前關(guān)于審計和銀行業(yè)的文獻(xiàn)，也是保持和提高審計技巧的方法。

　　(二)內(nèi)部審計師在企業(yè)中的地位

　　內(nèi)部審計師的主要作用是，獨(dú)立且客觀地復(fù)核及評價企業(yè)的活動，以維持或改善企業(yè)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及公司治理的效益與效率。內(nèi)部審計師必須了解企業(yè)的策略方向、目標(biāo)、產(chǎn)品、服務(wù)和程序。審計師應(yīng)將相關(guān)結(jié)果向董事會或其下屬的審計委員會以及高級管理層報告。

　　內(nèi)部審計師必須保持客觀和獨(dú)立。這意味著內(nèi)部審計可向高級管理層或?qū)徲嬑瘑T會報告，內(nèi)部審計師不必?fù)?dān)心因提交不利的報告而受到指責(zé)。對內(nèi)部審計的任何約束，比如他們無法看到控制系統(tǒng)的各方面，都是對他們工作的限制，這可能暗示管理層試圖掩蓋矛盾。內(nèi)部審計師應(yīng)被允許直接與外聘審計師溝通，對此所作的任何限制，也可能印證管理層試圖隱瞞某些情況。

　　(三)內(nèi)部審計師的職能范圍

　　外聘審計師應(yīng)被允許不受限制地使用企業(yè)的賬簿記錄或進(jìn)入控制系統(tǒng)。對于內(nèi)部審計部門所作的任何報告和建議，均應(yīng)采取相應(yīng)行動，或者管理層應(yīng)說明尚未針對報告采取行動的原因。

　　內(nèi)部審計的目的有若干個，包括評價會計、運(yùn)營及行政控制的可靠性、、充分性及有效性;確保銀行的內(nèi)部控制能使交易得以迅速及正確地記錄，正確地保護(hù)資產(chǎn);確定公司是否遵循了法律法規(guī)及其自身制定的政策;管理層是否采取了適當(dāng)?shù)牟襟E，來應(yīng)對控制的不足。

　　越來越多的內(nèi)部審計師為企業(yè)增加新產(chǎn)品或服務(wù)提供建設(shè)性的商業(yè)建議。他們還幫助企業(yè)制定及修訂新的政策、程序、做法。而且，內(nèi)部審計師常常在兼并、收購和轉(zhuǎn)型活動中發(fā)揮作用。此類作用包括幫助董事會和管理層評價在收購計劃及實(shí)施過程中的安全措施及控制，包括適當(dāng)?shù)奈募�記錄及審計痕跡。

　　內(nèi)部審計部門的工作應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊?guī)劃，并被復(fù)核和記錄。\缺乏文件記錄，可能表明尚未執(zhí)行內(nèi)部審計工作，或者所執(zhí)行的工作低于所要求的水平。因此，對此進(jìn)行復(fù)核，將確保巳編制了充分的工作底稿，并且工作計劃反映了應(yīng)執(zhí)行的審汁工作。

　　(四)內(nèi)部審計報告

　　內(nèi)部審計完成后，最后一項(xiàng)工作即編制審計報告。雖然審計報告沒有規(guī)定格式，但是，應(yīng)包含若干不同的部分。報告長度與業(yè)務(wù)性質(zhì)有很大關(guān)系。通常審計報告包括工作目標(biāo)、審計師已實(shí)施的程序概述、審計意見及建議。

　　審計工作的目標(biāo)為報告使用者說明了復(fù)核的目的。審計師已實(shí)施的程序概述，、說明了審計師如何收集和整理能夠支持其所發(fā)表的意見及所提出的建議的證據(jù)。審計意見對接受復(fù)核的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行總結(jié)。最后，審計 師的建議突出說明了控制上的不足之處，并提出改進(jìn)措施的建議。

　　內(nèi)部審計報告應(yīng)使董事會及管理層了解主要業(yè)務(wù)部門、普通部門的活動是否遵守了政策和程序，經(jīng)營程序和內(nèi)部控制是否有效，以及公司是否已經(jīng)或必須采取哪些糾正措施。內(nèi)部審計人員必須向適當(dāng)?shù)母鞣綀蟾鎸徲嫿Y(jié)果并提出建議，并盡可能在相關(guān)工作完成后發(fā)布報告。審計丁作底稿應(yīng)充分記錄和支持審計報告。

　　應(yīng)對內(nèi)部審計報告的結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)計，以滿足企業(yè)內(nèi)部審計職能及被審計領(lǐng)域的需要。審計報告通常包括主要經(jīng)營成果的簡明匯總及結(jié)論、審計范疇和目標(biāo)、審計結(jié)果(包括任何匯總表的評級)以及建議(包括將取得的收益以及管理層作出糾正重大缺陷的承諾)。

　　完成審計后，內(nèi)部審計師首先會與部門經(jīng)理會面，審核內(nèi)部審計報告草稿，更正任何不精確的信息，井就管理層的承諾和行動達(dá)成一致。然后，將內(nèi)部審計報告終稿提交給有責(zé)任且有權(quán)力按照建議執(zhí)行任何糾正舉措的管理人員。之后，應(yīng)進(jìn)一步跟進(jìn)，使內(nèi)部審計師能夠確定如何部署任何商定的舉措，并將未來審計活動的重點(diǎn)放在新的領(lǐng)域中。審計師應(yīng)及時跟進(jìn)，并將結(jié)果向董事會或其下屬的審計委員會報告。跟進(jìn)活動一般首先獲得審核管理層的反應(yīng)，然后確認(rèn)糾正措施是及時且有效的。

　　(五)內(nèi)部審計的外包

　　越來越多的企業(yè)請獨(dú)立的會計師事務(wù)所或其他外部專業(yè)人士來實(shí)施一般應(yīng)由內(nèi)部審計師執(zhí)行的工作。這樣的安排常常被稱為"內(nèi)部審計的外包"、"內(nèi)部審計援助"、"審計整合"、"審計合作"或"擴(kuò)展審計服務(wù)"。就任何外包安排來說，企業(yè)應(yīng)指定一名保持獨(dú)立性的雇員(一般是內(nèi)部審計師或內(nèi)部審計經(jīng)理或總監(jiān))，負(fù)責(zé)管理與外包企業(yè)的關(guān)系。企業(yè)一般簽訂內(nèi)部審計外包協(xié)議，通過聘用服務(wù)提供商，協(xié)助缺乏工作所需的專門技術(shù)的內(nèi)部審計人員，來提高運(yùn)營或財務(wù)效率。此類工作常常是涉及專門領(lǐng)域的，比如信息技術(shù)和信托。服務(wù)提供商通常僅為具體領(lǐng)域執(zhí)行商定程序，并將結(jié)果直接向企業(yè)的內(nèi)部審計經(jīng)理報告。

　　另外，某些外部服務(wù)提供商執(zhí)行完全的內(nèi)部審計。企業(yè)僅有的內(nèi)部審計人員可能是一名審計經(jīng)理。服務(wù)提供商通常協(xié)助董事會和審計經(jīng)理，確定在業(yè)務(wù)期間內(nèi)待復(fù)核的重要風(fēng)險，向內(nèi)部審計師就審計程序提出建議并實(shí)施審計程序，以及與內(nèi)部審計師一起向董事會或其下屬的審計委員會報告重大結(jié)果。

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