2011年注會《公司戰(zhàn)略與風險管理》精講筆記(23)

　　第二節(jié) 戰(zhàn)略控制方法

　　一、預算與預算控制

　　(一)預算與預算控制的目的

　　預算就是財務計劃。短期計劃試圖在長期戰(zhàn)略計劃的框架內提供一個短期目標。通常是用預算的形式來完成的。預算是一個多目標的活動，并在每個企業(yè)中廣泛應用。

　　1.強迫計劃。預算迫使管理層向前看，制定詳細的計劃來實現(xiàn)每個部門、每項業(yè)務甚至每個經理的目標并預計將會出現(xiàn)的問題。

　　2.交流思想和計劃。需要一個正式的系統(tǒng)以確保計劃涉及的每個人意識到自己應該做的事情。溝通可能是單向的，如經理給部下布置任務，也可能是雙向的對話。

　　3.協(xié)調活動。需要整合不同部門的活動，以確保向著共同目標一起努力。這意味著協(xié)調是很難實現(xiàn)的。例如，采購部應立足于生產要求編制預算，而生產預算應當基于銷售預期。

　　4.資源分配。預算過程包括識別將來需要以及能夠獲得的資源。應當要求預算編制者根據(jù)期望的活動層級或者資源水平來判斷他們的資源要求，以便最好地加以利用。

　　5.提供責任計算框架。預算要求預算中心經理對其預算控制目標負責。

　　6.授權。正規(guī)的預算應當作為對預算經理發(fā)生費用的授權。只要預算中包括費用支出項目，就不需在費用發(fā)生之前獲得進一步的批準。

　　7.建立控制系統(tǒng)�？梢酝ㄟ^比較現(xiàn)實結果和預算計劃來提供對于實際業(yè)績的控制。背離預算能夠被調查，而且應將背離的原因區(qū)分為可控和不可控的因素。

　　8.提供績效評估手段。它提供了可以與實際結果比較的目標，以便評估員工的績效。

　　9.激勵員工提高業(yè)績。如果存在一個可以讓員工了解其工作完成好壞的系統(tǒng)，員工就可以保持其興趣和投入程度。管理層識別出背離預算的可控原因，為提高未來績效提供了動力。

　　然而，不切實際的預算、或者經理對預算進行緩沖以保證實現(xiàn)目標的預算、或者僅僅關注目標的實現(xiàn)而沒有實際行動的預算都不是好的預算。這些預算都沒有關注長期后果。

　　預算控制是一個過程，總預算移交給責任中心，允許對于實際結果和預算的比較進行持續(xù)的監(jiān)控，通過個人行為保證預算目標的實現(xiàn)，或者為修改預算提供基礎。它集中于資源的有效利用、生產成本和提供服務二應當認識到，成本并不是唯一的關鍵成功要素，因此預算控制系統(tǒng)通常是和其他績效管理體系相輔相成的，從而產生了業(yè)績計量的平衡計分卡。預算控制的問題是管理者通常不對是否實現(xiàn)目標負責。預算中，企業(yè)作為一個整體的目標，和經理個人的目標以及不同的人在不同階段適用的控制都未必一致。

　　(二)預算的類型

　　編制預算最常用的方法有增量預算和零基預算。

　　1.增量預算 (Incrementa1 budgeting)。

　　這種預算是指新的預算使用以前期間的預算或者實際業(yè)績作為基礎來編制，在此基礎上增加相應的內容。資源的分配是基于以前期間的資源分配'情況。這種方法并沒有考慮具體情況的變化。這種預算關注財務結果，而不是定量的業(yè)績計量，并且和員工的業(yè)績井無聯(lián)系。

　　增量預算的優(yōu)點包括:(1)預算是穩(wěn)定的，并且變化是循序漸進的;(2)經理能夠在一個穩(wěn)定的基礎上經營他們的部門;(3)系統(tǒng)相對容易操作和理解;(4)遇到類似威脅的部門能夠避免沖突;(5)容易實現(xiàn)協(xié)調預算。

　　而增量預算的缺點在于：(1)它假設經營活動以及工作方式都以相同的方式繼續(xù)下去;(2)不能擁有啟發(fā)新觀點的動力;(3)沒有降低成本的動力;(4)它鼓勵將預算全部用光以便明年可以保持相同的預算;(5)它可能過期，并且不再和經營活動的層次或者執(zhí)行工作的類型有關。

　　2.零基預算 (Zero-based budgeting)。

　　這種預算方法是指在每一個新的期間必須重新判斷所有的費用。零基預算開始于"零基礎需要分析企業(yè)中每個部門的需求和成本。無論這種預算比以前的預算高還是低，都應當根據(jù)未來的需求編制預算。

　　零基預算通過在企業(yè)中的特定部門的試行而在預算過程中實施高層次的戰(zhàn)略性目標。此時應當歸集成本，然后根據(jù)以前的結果和當前的預測進行計量。

　　零基預算的優(yōu)點包括:(1)能夠識別和去除不充分或者過時的行動;(2)能夠促進更為有效的資源分配;(3)需要廣泛的參與;(4)能夠應對環(huán)境的變化;(5)鼓勵管理層尋找替代方法。

　　而零基預算的缺點在于:(1)它是一個復雜的耗費時間的過程;(2)它可能強調短期利益而忽視長期目標;(3)管理團隊可能缺乏必要的技能。

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