2012注會《財務(wù)成本管理》知識點(diǎn)總結(jié)：第8章(2)

　　【知識點(diǎn)4】更新項目現(xiàn)金流量估計及其決策方法

　　——平均年成本法和總成本法的應(yīng)用

　　一、平均年成本法的基本原理

　　這種方法解決的問題主要是不能計算完整現(xiàn)金流量，從而不能計算凈現(xiàn)值或其他指標(biāo)的方法。主要適用于固定資產(chǎn)更新改造決策，但不限于固定資產(chǎn)更新決策。

　　下面以固定資產(chǎn)更新決策為例介紹其基本原理(為了與教材內(nèi)容一致，暫不考慮所得稅問題)。

　　所謂更新決策是繼續(xù)使用舊設(shè)備還是購置新設(shè)備的選擇。

　　平均年成本法把繼續(xù)使用舊設(shè)備和購置新設(shè)備看成是兩個互斥方案，并且假定將來設(shè)備再更換時可以按原來的平均年成本找到可代替的設(shè)備。

　　平均年成本=未來使用年限內(nèi)的現(xiàn)金流出總現(xiàn)值/年金現(xiàn)值系數(shù)

　　【例·計算題】某企業(yè)有一舊設(shè)備，工程技術(shù)人員提出更新要求，有關(guān)數(shù)據(jù)如下：

　　假設(shè)該企業(yè)要求的最低報酬率為15%，繼續(xù)使用與更新的現(xiàn)金流量見下圖。

　　『正確答案』

　　通過以上計算可知，使用舊設(shè)備的平均年成本較低，不宜進(jìn)行設(shè)備更新。

　　【提示】

　　1.教材中介紹了三種具體的方法，只需要掌握第一種方法即可。另外，教材例題中沒有考慮所得稅，如果存在所得稅，還應(yīng)該考慮所得稅對現(xiàn)金流量的影響。比如折舊抵稅、稅后付現(xiàn)成本等均需考慮。

　　2.如果新舊設(shè)備使用年限相同，則不必計算平均年成本，只需計算總成本即可。這種方法也可稱為“總成本法”。

　　3.今年教材將平均年成本法的應(yīng)用擴(kuò)展到經(jīng)營租賃決策中,其基本原理需要把握。

　　二、應(yīng)用(考慮所得稅影響)

　　【例8-6】某公司有一臺設(shè)備，購于3年前，現(xiàn)在考慮是否需要更新。該公司所得稅率為25%。其他有關(guān)資料見表。假設(shè)兩臺設(shè)備的生產(chǎn)能力相同，并且未來可使用年限相同。

　　單位:元

　　單位：元

　　更新設(shè)備的現(xiàn)金流出總現(xiàn)值比繼續(xù)使用舊設(shè)備的現(xiàn)金流出總現(xiàn)值多3238.38元，因此，繼續(xù)使用舊設(shè)備較好。

　　【提示】本題中，新舊設(shè)備尚可使用年限相同，因此，比較現(xiàn)金流出總現(xiàn)值，如果尚可使用年限不同，則需要計算平均年成本，然后進(jìn)行比較。

　　【總結(jié)】考慮所得稅的固定資產(chǎn)更改決策現(xiàn)金流量確定要點(diǎn)

　　1.折舊與折舊抵稅的計算

　　按照稅法規(guī)定計提折舊。即按照稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法、凈殘值等數(shù)據(jù)計算各年的折舊額。折舊抵稅的計算也按照稅法折舊計算。

　　【雙倍余額遞減法】

　　雙倍余額遞減法,是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

　　應(yīng)用這種方法計算折舊額時,由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值,所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時,應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下:

　　年折舊率=2/預(yù)計使用年限×100%

　　年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

　　最后兩年，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷

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