2011年注會考試《財務(wù)成本管理》預(yù)習(xí)講義(82)

　　三、作業(yè)成本分配率的計算

　　建立了同質(zhì)成本庫，并且明確了作業(yè)動因就可計算作業(yè)成本分配率了。作業(yè)成本分配率的計算有兩種方法：一種是根據(jù)成本庫實際發(fā)生的成本和作業(yè)的實際產(chǎn)出，計算單位作業(yè)產(chǎn)出的實際成本，即實際作業(yè)成本分配率;另外一種是根據(jù)預(yù)算作業(yè)成本庫成本和預(yù)算作業(yè)產(chǎn)出或正常作業(yè)產(chǎn)出計算預(yù)算作業(yè)成本分配率或正常成本分配率。

　　(一)實際作業(yè)成本分配率的計算

　　實際作業(yè)成本分配率是根據(jù)實際作業(yè)成本和實際作業(yè)產(chǎn)出計算的。實際作業(yè)成本是指，在會計期末各成本庫內(nèi)歸集的在作業(yè)執(zhí)行中所耗費的各項資源的成本。實際作業(yè)產(chǎn)出則是會計期間內(nèi)實際完成的作業(yè)量。實際作業(yè)成本分配率的計算公式如下：

　　實際作業(yè)成本分配率=當(dāng)期實際發(fā)生的作業(yè)成本/當(dāng)期實際作業(yè)產(chǎn)出

　　(二)預(yù)算或正產(chǎn)作業(yè)成本分配率的計算

　　預(yù)算作業(yè)成本分配率是根據(jù)預(yù)算年度預(yù)計的作業(yè)成本和預(yù)計作業(yè)產(chǎn)出(即作業(yè)需求)計算的。而正常作業(yè)成本分配率是根據(jù)預(yù)計的作業(yè)成本和正常作業(yè)產(chǎn)出計算的。正常作業(yè)產(chǎn)出，是指企業(yè)在1年以上較長時間內(nèi)作業(yè)實際產(chǎn)出的平均水平。一般來說，預(yù)算年度的預(yù)計產(chǎn)出水平和正常產(chǎn)出水平，反映了客戶的實際消費需求水平。預(yù)算或正常作業(yè)成本分配率的計算公式如下：

　　預(yù)算(正常)作業(yè)成本分配率=預(yù)計作業(yè)成本/預(yù)計(正常)作業(yè)產(chǎn)出

　　預(yù)算或正常作業(yè)成本分配率可以克服實際作業(yè)成本分配率的缺點。

　　其好處主要是：

　　第一，便于隨時提供決策所需的成本信息;

　　第二，可以避免產(chǎn)生作業(yè)成本變動和作業(yè)需求不足而引起的產(chǎn)品成本波動;

　　第三，有利于及時查清成本升高的原因。

　　四、計算產(chǎn)品成本

　　作業(yè)成本法的第二階段程序，首先是將成本追溯到產(chǎn)品，然后在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配，并計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。

　　在作業(yè)成本法程序的第一階段，我們曾介紹了兩種作業(yè)成本分配率：一種是實際作業(yè)成本分配率;另一種是預(yù)算(正常)作業(yè)成本分配率。與此相對應(yīng)，作業(yè)成本的分配有兩種方法，下面分別予以說明。

　　(一)按實際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本

 

　　按實際作業(yè)成本分配率向產(chǎn)品分配作業(yè)成本，其做法比較簡單。其計算方法如下：

　　1.計算耗用的作業(yè)成本。

　　在會計期末，根據(jù)當(dāng)期記錄的產(chǎn)品耗用各種作業(yè)的數(shù)量，分別乘以第一階段計算得出的實際作業(yè)成本分配率，逐一計算出每種產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本。

　　某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本=∑(該產(chǎn)品耗用的作業(yè)量×實際作業(yè)成本分配率)

　　2.計算當(dāng)期發(fā)生成本。

　　當(dāng)期投入的生產(chǎn)費用，除了各項作業(yè)成本之外，還有直接材料、直接人工等成本。各項作業(yè)成本只是當(dāng)期投入的一部分，即制造費用成本部分。當(dāng)期發(fā)生的總成本，等于直接材料等直接成本加上作業(yè)成本。

　　某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本=當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本+該產(chǎn)品當(dāng)期耗用的各項作業(yè)成本

　　進行當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配，以及完工產(chǎn)品總成本及單位成本的計算，與傳統(tǒng)成本計算方法沒有區(qū)別，故不贅述。

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