【提示】需要指出，計算可決系數(shù)和相關(guān)系數(shù)所需要的有關(guān)歷史數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)可能無法提供，因而，在實施作業(yè)成本法之初，難以計算這兩項指標。但是，實施作業(yè)成本法后這方面的數(shù)據(jù)很容易取得。一旦取得相關(guān)數(shù)據(jù)后，應(yīng)立即進行計算。并根據(jù)兩個系數(shù)的計算結(jié)果，決定是否改變所選擇的作業(yè)動因。
如果可決系數(shù)和相關(guān)系數(shù)均比較低，則說明所選擇的作業(yè)動因不是引起總成本變動的主要因素，或者說作業(yè)動因與作業(yè)總成本之間的相關(guān)程度較低，可能存在著其他更能直接影響作業(yè)總成本變動的作業(yè)動因。因此，在可決系數(shù)和相關(guān)系數(shù)計算結(jié)果較低的情況下，應(yīng)重新考慮使用其他作業(yè)動因作為成本分配的基礎(chǔ)。
為此，卡普蘭教授將作業(yè)動因分為三類：即業(yè)務(wù)動因、持續(xù)動因和強度動因。
【例】假設(shè)企業(yè)原來選擇“檢驗次數(shù)”作為分配“檢驗作業(yè)成本”的作業(yè)動因。如果計算的可決系數(shù)和相關(guān)系數(shù)較低，則很可能是由于檢驗不同品種、不同批次的產(chǎn)品消耗的成本不同(耗費的時間不同、單位時間消耗的資源成本不同)造成的。在這種情況下，可以考慮使用“持續(xù)動因”，即以產(chǎn)品耗用檢驗作業(yè)的小時數(shù)作為分配標準，以消除因每批產(chǎn)品檢驗時間不同而造成的成本差異。
在上述三類作業(yè)動因中，業(yè)務(wù)動因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低;強度動因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴;而持續(xù)動因的精確度和成本則居中。
【提示】需要指出，計算可決系數(shù)和相關(guān)系數(shù)所需要的有關(guān)歷史數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)可能無法提供，因而，在實施作業(yè)成本法之初，難以計算這兩項指標。但是，實施作業(yè)成本法后者方面的數(shù)據(jù)很容易取得。一旦取得相關(guān)數(shù)據(jù)后，應(yīng)立即進行計算。并根據(jù)兩個系數(shù)的計算結(jié)果，決定是否改變所選擇的作業(yè)動因。
【例·多選題】下列關(guān)于作業(yè)動因精確度與執(zhí)行成本的敘述，正確的有( )。
A.持續(xù)動因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴
B.持續(xù)動因的精確度和執(zhí)行成本居中
C.強度動因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴
D.業(yè)務(wù)動因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低
『正確答案』BCD
【例·多選題】下列關(guān)于業(yè)務(wù)動因、持續(xù)動因和強度動因的說法正確的有( )。
A.業(yè)務(wù)動因的假設(shè)前提是，執(zhí)行每次作業(yè)的成本(包括耗用的時間和單位時間耗用的資源)相等
B.持續(xù)動因的假設(shè)前提是，執(zhí)行作業(yè)的單位時間內(nèi)耗用的資源是相等的
C.強度動因一般適用于某一特殊訂單或某種新產(chǎn)品試制等
D.業(yè)務(wù)動因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低
『正確答案』ABCD
(三)建立同質(zhì)組和成本庫時需要注意的幾個問題
首先，同質(zhì)組和相應(yīng)的成本庫不宜設(shè)置過多。
其次，在建立同質(zhì)組和成本庫，選擇作業(yè)動因時，應(yīng)注意盡量選擇現(xiàn)有成本系統(tǒng)容易取得的成本動因，以便利用現(xiàn)有成本系統(tǒng)中的有關(guān)數(shù)據(jù)資料，特別是一些歷史成本資料。
最后，選擇作業(yè)動因還應(yīng)注意其在作業(yè)成本管理中的導向性。比如以采購次數(shù)作為作業(yè)動因，可能會誘導材料使用部門的經(jīng)理減少采購次數(shù)，而要求擴大一次采購量，從而增加材料的儲存成本。
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