2011年注會考試《財務成本管理》預習講義(82)

　　【提示】需要指出，計算可決系數(shù)和相關系數(shù)所需要的有關歷史數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)可能無法提供，因而，在實施作業(yè)成本法之初，難以計算這兩項指標。但是，實施作業(yè)成本法后這方面的數(shù)據(jù)很容易取得。一旦取得相關數(shù)據(jù)后，應立即進行計算。并根據(jù)兩個系數(shù)的計算結果，決定是否改變所選擇的作業(yè)動因。

　　如果可決系數(shù)和相關系數(shù)均比較低，則說明所選擇的作業(yè)動因不是引起總成本變動的主要因素，或者說作業(yè)動因與作業(yè)總成本之間的相關程度較低，可能存在著其他更能直接影響作業(yè)總成本變動的作業(yè)動因。因此，在可決系數(shù)和相關系數(shù)計算結果較低的情況下，應重新考慮使用其他作業(yè)動因作為成本分配的基礎。

　　為此，卡普蘭教授將作業(yè)動因分為三類：即業(yè)務動因、持續(xù)動因和強度動因。

 

　　【例】假設企業(yè)原來選擇“檢驗次數(shù)”作為分配“檢驗作業(yè)成本”的作業(yè)動因。如果計算的可決系數(shù)和相關系數(shù)較低，則很可能是由于檢驗不同品種、不同批次的產(chǎn)品消耗的成本不同(耗費的時間不同、單位時間消耗的資源成本不同)造成的。在這種情況下，可以考慮使用“持續(xù)動因”，即以產(chǎn)品耗用檢驗作業(yè)的小時數(shù)作為分配標準，以消除因每批產(chǎn)品檢驗時間不同而造成的成本差異。

　　在上述三類作業(yè)動因中，業(yè)務動因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低;強度動因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴;而持續(xù)動因的精確度和成本則居中。

　　【提示】需要指出，計算可決系數(shù)和相關系數(shù)所需要的有關歷史數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)可能無法提供，因而，在實施作業(yè)成本法之初，難以計算這兩項指標。但是，實施作業(yè)成本法后者方面的數(shù)據(jù)很容易取得。一旦取得相關數(shù)據(jù)后，應立即進行計算。并根據(jù)兩個系數(shù)的計算結果，決定是否改變所選擇的作業(yè)動因。

　　【例·多選題】下列關于作業(yè)動因精確度與執(zhí)行成本的敘述，正確的有(　)。

　　A.持續(xù)動因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴

　　B.持續(xù)動因的精確度和執(zhí)行成本居中

　　C.強度動因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴

　　D.業(yè)務動因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低

　　『正確答案』BCD

　　【例·多選題】下列關于業(yè)務動因、持續(xù)動因和強度動因的說法正確的有(　)。

　　A.業(yè)務動因的假設前提是，執(zhí)行每次作業(yè)的成本(包括耗用的時間和單位時間耗用的資源)相等

　　B.持續(xù)動因的假設前提是，執(zhí)行作業(yè)的單位時間內(nèi)耗用的資源是相等的

　　C.強度動因一般適用于某一特殊訂單或某種新產(chǎn)品試制等

　　D.業(yè)務動因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低

　　『正確答案』ABCD

　　(三)建立同質(zhì)組和成本庫時需要注意的幾個問題

　　首先，同質(zhì)組和相應的成本庫不宜設置過多。

　　其次，在建立同質(zhì)組和成本庫，選擇作業(yè)動因時，應注意盡量選擇現(xiàn)有成本系統(tǒng)容易取得的成本動因，以便利用現(xiàn)有成本系統(tǒng)中的有關數(shù)據(jù)資料，特別是一些歷史成本資料。

　　最后，選擇作業(yè)動因還應注意其在作業(yè)成本管理中的導向性。比如以采購次數(shù)作為作業(yè)動因，可能會誘導材料使用部門的經(jīng)理減少采購次數(shù)，而要求擴大一次采購量，從而增加材料的儲存成本。

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