注冊會計師會計重點章節(jié)難點知識點分析總結(jié)

借：銀行存款

貸：應收賬款

④沖回多提的壞賬準備

借：壞賬準備

貸：管理費用

(3)壞賬核算需注意的幾個問題

1)下列情況不能全額提取壞賬準備：

①當年發(fā)生的應收款項；

②計劃對應收款項進行重組；

③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項；

④其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。

企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項也應提取壞賬準備，但一般不能全額計提壞賬準備，除非有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方(債務單位)已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，并且不準備對應收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預計無法收回的應收關(guān)聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準備。

應收債權(quán)出售和融資(掌握)

1.應收債權(quán)融資業(yè)務的會計處理原則

企業(yè)將應收債權(quán)(如應收賬款)出售給銀行等金融機構(gòu)時，應按照“實質(zhì)重于形式”的原則進行處理：

(1)如果與應收債權(quán)有關(guān)的風險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應按照出售應收債權(quán)處理，并確認相關(guān)損益。

(2)如果與應收債權(quán)有關(guān)的風險、報酬實質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應作為以應收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，并進行相關(guān)會計處理。

2.以應收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理

(1)企業(yè)將應收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，仍由持有應收債權(quán)的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔應收債權(quán)可能產(chǎn)生的風險，同時企業(yè)應定期支付給銀行等金融機構(gòu)借入款項的本息。

(2)在以應收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下，企業(yè)應按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。

(3)企業(yè)在收到客戶償還的款項時，應借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。

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