第一章總論
會(huì)計(jì)六要素的概念(掌握)
2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)精講(會(huì)計(jì))
1.資產(chǎn),是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。近年來(lái),財(cái)政部根據(jù)資產(chǎn)定義,對(duì)解決資產(chǎn)不實(shí)采取了以下措施:
(1)在使用價(jià)值方面,去掉了老制度資產(chǎn)負(fù)債表中的“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”和“待處理固定資產(chǎn)損失”報(bào)表項(xiàng)目,因?yàn)樗鼈兪谴幚淼膿p失,已不符合資產(chǎn)的定義,不能作為資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)告。但要注意,在期末進(jìn)行資產(chǎn)清查時(shí),如發(fā)生存貨和固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧,仍然要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算,所以在結(jié)賬時(shí),一定要將其轉(zhuǎn)平。轉(zhuǎn)平時(shí)有兩種情況,一是已經(jīng)董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn);二是未經(jīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。如果未經(jīng)批準(zhǔn),則應(yīng)在附注中作出說(shuō)明,如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致,應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
經(jīng)典:注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試五本教材“口訣速記法”
(2)在價(jià)值方面,需計(jì)提“八大準(zhǔn)備”。對(duì)“八大準(zhǔn)備”,從以下三個(gè)方面作歸納:
①計(jì)提基礎(chǔ)和列支渠道
項(xiàng)目 計(jì)提基礎(chǔ) 列支渠道
1.壞賬準(zhǔn)備估計(jì)壞賬損失的金額 列入管理費(fèi)用
2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備成本與可變現(xiàn)凈值 列入管理費(fèi)用
3.短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備成本與市價(jià) 列入投資收益
4.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值與可收回金額列入投資收益
視頻:07年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)考及備考完全指南
5.委托貸款減值準(zhǔn)備本金與可收回金額 列入投資收益
6.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值與可收回金額列入營(yíng)業(yè)外支出
7.在建工程減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值與可收回金額列入營(yíng)業(yè)外支出
8.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值與可收回金額列入營(yíng)業(yè)外支出
計(jì)提八大準(zhǔn)備,有三個(gè)列支渠道,即一般性流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備,計(jì)入管理費(fèi)用;投資性項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備,計(jì)入投資收益;一般長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
考注會(huì)要精讀 07年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考技巧
②在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示
在資產(chǎn)負(fù)債表中,“八大準(zhǔn)備”只列示了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,其余都用相應(yīng)資產(chǎn)的凈額列示,如短期投資項(xiàng)目,用短期投資的賬面余額減去短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額列示。這樣處理的原因,一是從形式看,如果在資產(chǎn)方要將各種減值準(zhǔn)備全部列出,則左邊要增加約16個(gè)項(xiàng)目,資產(chǎn)方和權(quán)益方不好排列;二是從實(shí)質(zhì)看,企業(yè)容易通過(guò)計(jì)提秘密準(zhǔn)備,操縱利潤(rùn)(所謂秘密準(zhǔn)備,是指不需計(jì)提準(zhǔn)備時(shí),企業(yè)根據(jù)操縱利潤(rùn)的需要,而計(jì)提的準(zhǔn)備)。為了防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備,隨意操縱利潤(rùn),要求企業(yè)填報(bào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表,從明細(xì)表中可以看出各種準(zhǔn)備的計(jì)提過(guò)程。既然在明細(xì)表列示了各種準(zhǔn)備,當(dāng)然就不必在資產(chǎn)負(fù)債表中列示了。
③計(jì)提準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用、損失的抵稅問(wèn)題
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計(jì)提八大準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用、損失,根據(jù)稅法規(guī)定,其中的“7.5個(gè)”準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用、損失不能抵稅,只有“0.5個(gè)”準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用才能抵稅,即計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在應(yīng)收款項(xiàng)5‰以?xún)?nèi)部分可以抵稅。八大準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用、損失,在所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí),應(yīng)當(dāng)作為可抵減時(shí)間性差異進(jìn)行處理。
2.負(fù)債,是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
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