注冊會計師考試輔導(dǎo)－－審計實務(wù)重點總結(jié)之一

　3．重要的實質(zhì)性測試程序

　　（1） 核對壞帳準(zhǔn)備報表數(shù)與總帳、明細(xì)帳數(shù)是否相符

　　（2） 審查壞帳準(zhǔn)備的計提（其他應(yīng)收款、預(yù)收帳款[轉(zhuǎn)]，應(yīng)收票據(jù)[轉(zhuǎn)]）

　　      a. 提取方法

　　      b. 提取比例

　　      c. 調(diào)整的金額

　�。�3） 審查壞帳損失

　�。�4）檢查函證結(jié)果

　�。�5）分析性復(fù)核
（6）確定壞帳準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露

　　在"資產(chǎn)負(fù)債表"上，一般企業(yè)的"壞帳準(zhǔn)備"項目列于"應(yīng)收帳款"項目下；股份有限公司由應(yīng)將"其他應(yīng)收款"項目移至"應(yīng)收帳款"項目下，而將"壞帳準(zhǔn)備"項目列于"其他應(yīng)收款"項目下。上市公司除按會計制度規(guī)定應(yīng)披露壞帳準(zhǔn)備的計提方法等外，還應(yīng)在會計報表附注中分項披露如下事項： 

　　a.本期全額計提壞帳準(zhǔn)備，或計提壞帳準(zhǔn)備的比例較大的（計提比例一般超過40%及以上的，下同），應(yīng)說明計提的比例以及理由；

　　b.以前期間已全額計提壞帳準(zhǔn)備，或計提壞帳的比例較大的，但在本期又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性；

　　c.對某些金額較大的應(yīng)收款項不計提或計提壞帳比例較低（一般為5%或低于5%）的理由；

　　d.本期實際沖銷的應(yīng)收款項及其理由，其中，實際沖銷的關(guān)聯(lián)易交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項單獨披露。

　　六、　其他相關(guān)帳戶的審計（了解）應(yīng)收票據(jù)：監(jiān)盤、函證
第十一章 購貨與付款循環(huán)審計            

　　本章為重點章與難點章，屬于審計實務(wù)�？键c主要圍繞應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊項目的審計目標(biāo)和實質(zhì)性測試審計程序等相關(guān)內(nèi)容�？忌�要了解購貨與付款循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試，掌握主要賬戶的審計目標(biāo)和重要的實質(zhì)性測試程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡答題和綜合題5分至10分。2001年簡答題涉及到本章如何查找未入賬的應(yīng)付賬款，財務(wù)報表審計綜合題中涉及到本章購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試和應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)項目的測試，歷年財務(wù)報表審計的綜合考題必涉及應(yīng)付賬款或固定資產(chǎn)和累計折舊項目的測試。預(yù)計2002年本章命題為客觀題、簡答題或綜合題。要求考生要將審計理論與購貨與付款循環(huán)的審計實務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計重要性理論，考慮重要報表項目的實質(zhì)性測試，以及存在的問題對審計報告意見類型的影響。理解購貨與付款循環(huán)的內(nèi)控測試，掌握重要賬戶重要的實質(zhì)性測試程序。

   一、　　基本內(nèi)容

　　1．理解購貨與付款循環(huán)的特點

　　2．理解購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及控制測試
　　3．理解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及控制測試

　　4．理解購貨業(yè)務(wù)的交易實質(zhì)性測試

　　5．掌握應(yīng)付帳款的審計

　　6．掌握固定資產(chǎn)、累計折舊的審計

7．了解其他帳戶的審計

　  二、購貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表（著重理解）　 

內(nèi)部控制目標(biāo)；關(guān)鍵的內(nèi)部控制；常用內(nèi)部控制測試；常用交易實質(zhì)性測試 

     1、（存在或發(fā)生）所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益。

        A、請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后；購貨按正確的級別批準(zhǔn)；注銷憑證以防止重要使用；對賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單作內(nèi)部核查。

        B、查驗付款憑單后是否附有單據(jù)；檢查核準(zhǔn)購貨標(biāo)志；檢查注銷憑證的標(biāo)志；檢查內(nèi)部核查的標(biāo)志。

        C、復(fù)核采購明細(xì)帳、總帳及應(yīng)付帳款明細(xì)帳，注意是否有大額或不正常的金額；檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性；追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄；檢查取得的固定資產(chǎn)。 
       2、（完整性）已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄。

A、 訂貨單均經(jīng)事先編號并已登記入帳；驗收單均經(jīng)事先編號并已登記入帳；賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號并已登記入帳；

B、  檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性。檢查驗收單連續(xù)編號的完整性。賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性。

C、 從驗收單追查至采購明細(xì)帳。從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)帳。 

        3、（估價或分?jǐn)偅┧�記錄的購貨業(yè)務(wù)估價正確。

A、 計算和金額的內(nèi)部查核。采購價格和折扣的批準(zhǔn)。

B、 檢查內(nèi)部檢查的標(biāo)志。審核批準(zhǔn)采購價格和折扣的標(biāo)志。
C、 將采購明細(xì)帳中記錄的業(yè)務(wù)同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。復(fù)算包括折扣和運費在內(nèi)的賣方發(fā)票繕寫的準(zhǔn)確性。