注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)－－審計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)總結(jié)之一

  
       b、檢查銷售發(fā)票中否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)；檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記。 

       c、復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)；追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中的分錄至銷售發(fā)票；追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)資料至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂貨單。  
       4、（分類）銷貨業(yè)務(wù)的分類正確。 

      a、采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表；內(nèi)部復(fù)核和核實(shí)。 

      b、檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)；檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和查核的標(biāo)記。 

      c、檢查證明銷售貨業(yè)務(wù)正確的原始證據(jù)。  

     5、（及時(shí)性）銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)。 

     a、采用盡量能在銷貨發(fā)生時(shí)開具收款帳單和登記入帳的控制方法；內(nèi)部核查。 

     b、檢查尚未開具收款帳單的發(fā)貨和尚未登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)；檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。 

     c、將銷貨業(yè)務(wù)登記入帳的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì)。 
    6、（過帳和匯總） 銷售業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細(xì)帳，并經(jīng)正確匯總。

     a、每月定期給顧客寄送對(duì)帳單；由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收帳款明細(xì)帳作內(nèi)部核查；將應(yīng)收帳款明細(xì)帳余額合計(jì)數(shù)與其總帳余額進(jìn)行比較。

     b、觀察對(duì)帳單是否已經(jīng)寄出；檢查內(nèi)部核查標(biāo)記；檢查將應(yīng)收帳款明細(xì)帳余額合計(jì)數(shù)與其總帳余額進(jìn)行比較的標(biāo)記。

c、將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳加總，追查其至總帳的過帳。

銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測(cè)試

主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 關(guān)鍵控制點(diǎn) 防范的錯(cuò)報(bào) 可能的控制測(cè)試
1．接受顧客訂單 確定顧客在已批淮的顧客清單上；每次銷售都有已批準(zhǔn)的銷售單 可能銷售商品給了未經(jīng)授權(quán)的顧客 審查已批準(zhǔn)的顧客清單和銷售單

2、批準(zhǔn)信用 信用部門須對(duì)所有新顧客做信用調(diào)查；在銷售前，檢查顧客的信用額度；要求被授權(quán)的信用部門人員在銷售單上簽署意見 承擔(dān)了不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn) 詢問對(duì)新顧客做信用調(diào)查的程序；核對(duì)信用額度與銷售情況；審查賒銷信用是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)

3。按銷售單發(fā)貨、裝運(yùn)貨 發(fā)貨、裝運(yùn)貨都需有已批準(zhǔn)的銷售單；按銷售單發(fā)貨和裝運(yùn)的職責(zé)相分離；每次裝運(yùn)都編制裝運(yùn)憑證 所發(fā)出、裝運(yùn)的貨物可能和被訂購(gòu)的貨物不符；可能有未經(jīng)授權(quán)的發(fā)出、裝運(yùn)貨物 觀察發(fā)運(yùn)、裝運(yùn)貨物的 職責(zé)分工情況；審查裝運(yùn)憑證及獨(dú)立稽核的證據(jù)

4、開單給顧客 每張發(fā)票須有與之相配合的裝運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)的銷售單；每張裝運(yùn)憑證須有與之相配合的銷售發(fā)票；由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制做內(nèi)部核查 可能對(duì)虛構(gòu)的交易開單或重復(fù)開單；有些裝運(yùn)憑證可能沒有開賬單；銷售發(fā)票可能計(jì)價(jià)錯(cuò)誤 將發(fā)票核對(duì)至裝運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)的銷售單；追查裝運(yùn)憑證至銷售發(fā)票；檢查和計(jì)算發(fā)票的計(jì)價(jià)

5．記錄銷售 銷售發(fā)票與銷售帳和顧客賬的金額一致；每月定期給顧客寄送對(duì)帳單 發(fā)票可能未入銷售賬和顧客帳戶；發(fā)票可能過到錯(cuò)誤的顧客賬戶 復(fù)核獨(dú)立檢查證據(jù)；觀察月末對(duì)賬單情況

6．辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 采用匯款通知單；獨(dú)立檢查入聯(lián)、過帳的金額與每日現(xiàn)金匯總表的一致性；定期編制銀行調(diào)節(jié)表 貨幣資金失竊；收款記錄錯(cuò)誤 核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的 銷貨發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入明細(xì)聯(lián)及應(yīng)收帳款中的分錄；審查銀行調(diào)節(jié)表 

三、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)

　　1．審計(jì)目標(biāo)

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)一般包括確定：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披需是否恰當(dāng)。

　　2．重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

　�。�1） 取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

　　（2）P323-325查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。(會(huì)計(jì))
　對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查，主要采用抽查法、核對(duì)法和驗(yàn)算法。 

　�。�3）P325 選擇運(yùn)用以下分析性復(fù)核審計(jì)方法，作比較分析：

　　a.將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變運(yùn)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；

　　b.比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變運(yùn)趨是否政黨并查明異�，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；

　　c.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變化情況1，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因；

　　d.計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。

　　（4）抽查被審期間內(nèi)一定數(shù)量的銷售發(fā)票，審查開票、記帳、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致，編制測(cè)試表。

　　（5）P326實(shí)施銷售的截止期測(cè)試。對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止期測(cè)試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。這一收入確認(rèn)的基本原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)業(yè)收入截止期測(cè)試的關(guān)鍵所在。 [Page

　　圍繞上述三個(gè)重要日期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止期測(cè)試：

　　一是以帳簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前邊后若干天的帳簿記錄查至記帳憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法主要是為了防止高計(jì)營(yíng)業(yè)收入。

　　二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與帳簿記錄，確定已開具發(fā)票的是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。這種方法主要是為了防止低估營(yíng)業(yè)收入。

三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與帳簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。這種方法主要也是為了防止低估營(yíng)業(yè)收入。

銷售收入截止性測(cè)試的三條審計(jì)路線對(duì)比

起點(diǎn) 路  線 缺  點(diǎn) 優(yōu)  點(diǎn) 目  的
賬簿記錄 從報(bào)表日前后若干天 的帳簿記錄查至記賬 憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證 缺乏全面性和連 貫性，只能查多記，無法查漏記 比較直觀，容易追查至相關(guān)憑 證記錄 證實(shí)已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨，有無多記收人，防止高估營(yíng)業(yè)收入

銷售發(fā)票 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與帳簿記錄 較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收人 較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入 確認(rèn)已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，防止低估收入

發(fā)運(yùn)憑證 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄 較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記 錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入 較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入 確認(rèn)收入是否已計(jì)人適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，防止低估收入

　�。�6）結(jié)合對(duì)決算日應(yīng)收帳款的函詢程序，觀察有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售。

　�。�7）檢查銷貨退回手續(xù)是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。

（8）取得被審計(jì)單位有關(guān)銷售折扣和折讓的文件資料，將折扣與折讓的具體規(guī)定與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行核對(duì)，并擇要抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況，確認(rèn)其合法性、真實(shí)性和會(huì)計(jì)處理的正確性。

　　（9）調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷。

（10）驗(yàn)明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng)。

（11）有無特殊銷售行為：附有退回條件；售后回購(gòu)；以舊換新；出口；售后租回。

四、應(yīng)收帳款審計(jì)

　　1．  應(yīng)收帳款的審計(jì)目標(biāo)

　　應(yīng)收帳款的審計(jì)目標(biāo)一般包括確定：應(yīng)收帳款是否存在；應(yīng)收敗款是否歸被審計(jì)單位所有；應(yīng)收帳款增減變動(dòng)的記錄是否完整；應(yīng)收帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；應(yīng)收帳款期末余額是否正確；應(yīng)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

　　2．重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

　　（1）取得或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

　�。�2）分析應(yīng)收帳款帳齡。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過編制或索取應(yīng)收帳款帳齡分析表來分析應(yīng)收帳款的帳齡，幫助了解應(yīng)收帳款的可收回性。

　�。�3）向債務(wù)人函證應(yīng)收帳款   關(guān)注《函證》具體準(zhǔn)則
銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)付賬款和有價(jià)證券函證程序的對(duì)比

項(xiàng)目 函證范圍 函證對(duì)象 方式 必要性 函證的作用

銀行存款   向被審計(jì)單位在本年度存過款(包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)帳戶已結(jié)清的銀行。100%函證 本年度存過款的所有銀行 肯定式 必須函證。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲得以下信息(1)所有銀行帳戶的余額；(2)取款的限制； (3)有息帳戶的利率；(4)票據(jù)抵押和其他債務(wù)等； (5)有關(guān)對(duì)銀行負(fù)債的情況；（6）或有負(fù)債情況。 與銀行存款"存在性"、負(fù)債的"完整性"、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押認(rèn)定有關(guān)

有價(jià)證券   向代為保管較大金額的有價(jià)證券的專門機(jī)構(gòu)發(fā)函。             代為保管有價(jià)證券的專門機(jī)構(gòu) 肯定式或否定式     較大，必要時(shí)函證。             與有價(jià)證券的"存在與發(fā)生"、"權(quán)利和義務(wù)。和"估價(jià)與分?jǐn)?的認(rèn)定有關(guān)。    

應(yīng)收賬款   抽取(1)大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；(2)與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；(3)關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；(4)主要客戶項(xiàng)目；(5)余額 為零的項(xiàng)目；(6)非正常項(xiàng)目發(fā)函。 抽樣函證 債務(wù)人 肯定式或否定式 一般必須函證，但對(duì)報(bào)表影響不大時(shí)可不函證。 為證實(shí)應(yīng)收帳款帳戶余額的真實(shí)性、正確性。與應(yīng)收帳款"存在性、所有權(quán)"認(rèn)定有關(guān)

應(yīng)付賬款   抽取(1)較大金額的債 權(quán)人；(2)余額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨方的債權(quán)人發(fā)函。必要時(shí)抽樣函證               債權(quán)人 肯定式 一般不需要函證，但如果(1)控制風(fēng)險(xiǎn)大；(2)明細(xì)帳戶金額大；（3)被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)因難階段，則應(yīng)函證。     不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款。 與應(yīng)付帳款"存在與發(fā)生"認(rèn)定有關(guān)，可以證實(shí)"真實(shí)性" 

　　函證的目的是為了證實(shí)應(yīng)收帳款帳戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為。通過函證，就可以有效有力地證明債務(wù)人的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。詢證函由注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收帳款明細(xì)戶名稱及地址編制，但詢證函的寄發(fā)一定要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師新自進(jìn)行。
a.函證的范圍和對(duì)象

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)被審計(jì)單位所有的應(yīng)收帳款進(jìn)行函證。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有： 

　　第一， 應(yīng)收帳款在全部資產(chǎn)中的重要性。如果應(yīng)收帳款在全部資產(chǎn)中的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。

　　第二，被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。如果內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。

　　第三，以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。

　　第四，函證方式的選擇。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。

　　一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或帳齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上的股東）項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目。