第三節(jié) 借款審計
一、 借款的審計目標(biāo)
為了正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，必須將企業(yè)的負(fù)債完整的列示在資產(chǎn)負(fù)債項目的審計，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費用，從而達(dá)到高估利潤的目的。
因此，低估債務(wù)不僅影響財務(wù)狀況的反映。所以，注冊會計師在執(zhí)行借款業(yè)務(wù)審計時，應(yīng)將被審計單位是否低估借款作為一個關(guān)注的要點。借款的審計目標(biāo)主要包括：
�。�1） 了解并確定被審計單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；
�。�2）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；
（3）確認(rèn)被審計單位所記錄的借款在特定的期間是否確實存在，是否為被審計單位所承擔(dān)；
�。�4） 確認(rèn)被審計單位所有借款的會計處理是否正確；
�。�5） 確定被審計單位各項借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；
�。�6） 確認(rèn)被審計單位借款余額在有關(guān)會計報表上的反映是否恰當(dāng)。
二、短期借款的重要實質(zhì)性測試
�。�1） 獲取或編制短期借款明細(xì)表
�。�2） 函證短期借款的實有數(shù)
�。�3） 審查短期借款的增加和減少
�。�4） 復(fù)核短期借款利息
�。�5） 確定短期借款在資產(chǎn)員債表上的反映是否恰當(dāng)。
企業(yè)的短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上通常；短期借款"項目單獨列示，對于因抵押而取得的短期借款，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中揭示，注冊會計師應(yīng)注意被審計單位對短期借款項目的反映是否充分。
三、長期借款的重要實質(zhì)性測試程序
�。�1） 獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；
�。�2） 對年度內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對；
（3） 審查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點審查長期借款使用的合理性；
�。�4） 向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款；
�。�5） 對年度內(nèi)減少的長期借款，注冊會計師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額。
（6） 檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動負(fù)債；
�。�7） 計算短期借款、長期借款的各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出，必要時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；
�。�8） 審查企業(yè)抵押業(yè)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值和現(xiàn)實狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致；
�。�9） 確定長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長期負(fù)債類下，該項目應(yīng)根?quot;長期借款"科目的期限末余額扣減將于一年內(nèi)到期的長期借款后的數(shù)額填寫列，該項扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動負(fù)債類下的"一年內(nèi)到期的長期負(fù)債"項目單獨反映。注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計結(jié)果，確定被審計單位長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否充分，并注意長期借款的抵押和擔(dān)保是否已在會計報表附注中作了充分的說明。
一、 應(yīng)付債券的重要實質(zhì)性測試程序
1． 取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表
同其他負(fù)債項目的實質(zhì)性測試一樣，注冊會計師應(yīng)首先取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，并同有關(guān)的明細(xì)分類帳和總分類帳核對相符。應(yīng)付債券明細(xì)帳通常都包括債券名稱、承銷機(jī)構(gòu)、發(fā)行日、到期日、債券總額（面值）、實收金額、折價和溢價及其攤銷、應(yīng)付利息、擔(dān)保情況等內(nèi)容。
2． 審查債券產(chǎn)易的有關(guān)原始憑證
審查債券交易的各項原始憑證，是確定應(yīng)付債券金額及其合法性的重要程序。
3．審查應(yīng)計利息、債券折（溢）價攤銷及其會計處理是否正確
此項工作一般可通過審查債券利息、溢價、折價等帳戶分析表來進(jìn)行。該表可讓企業(yè)代為編制，注冊會計師加以審查，也可由注冊會計師自己編制。
4． 函證"應(yīng)付債券"帳戶期末余額
為了確定"應(yīng)付債券"帳戶期末余額的真實性，注冊會計師可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。函證內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付債券的名稱、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負(fù)債表日尚未償還的債權(quán)及其他注冊會計師認(rèn)為應(yīng)包括其他重要事項。
5．審查到期債券的償還
對到期債券的償還，注冊會計師應(yīng)審查相關(guān)會計記錄，檢查其會計處理是否正確。
6． 確定應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露
應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表中列示于長期負(fù)債類下，該項目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)付債券"科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券后的數(shù)額填列，該扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動負(fù)債類下的"一年內(nèi)到期的長期負(fù)負(fù)債"項目單獨反映。注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計結(jié)果，確定被審計單位應(yīng)付債券在會計報表上的反映是否充分，應(yīng)注意有關(guān)應(yīng)付債券的類別是否已在會計報表附注中作了充分的說明。
