生產循環(huán)的關鍵控制點與控制測試
主要業(yè)務活動 關鍵控制點 可能的錯報 可能的控制測試
1．計劃和控制生產 由生產計劃和控制部門批準生產單 生產可能過剩 詢問有關批準生產單的程序
2．發(fā)出原材料 按已批準生產單和簽字的發(fā)料單發(fā)出原材料 未經授權領用原材料 審查發(fā)料單，并將其與生產單比較
3．加工生產產品 使用計工單記錄完成生產單耗用的直接人工小時 直接人工小時可能未記人生產單 觀察計工單的使用和計時程序
4．轉移已完工產品到產成品庫 產成品倉庫人員收到產品是在最后一張轉移單上簽字 產成品人員可能聲稱未從生產部門收到產品 審查最后一張轉移單上的授權簽名
5．儲存產成品 (1)倉庫加鎖并限制只有經授權的人才能接近；(2)使用簽字的轉移單控制生產部門之間產品的轉移 (1)存貨可能從倉庫中被盜；(2)在產品可能在生產過程中被盜 觀察保安程序；審查轉移單
6．確定和記錄制造 成本 (1)管理當局批準制造費用分配率和標準成本；及時報告和調節(jié)差異；(2)將編制分錄所使用的資料與每日生產活動報告的資料相調節(jié)；(3)將編制分錄所用的資料與已完工生產報告資料相調節(jié) (1)可能使用不適當的制造費用率和標準成本；(2)可能未記錄制造成本分配給在產品；(3)可能未結轉已完工產品的成本到產成品 審查成本確定
7．保持存貨余額的正確性 定期獨立盤點存貨并將其與賬面數量比較 帳面存貨數量可能與實際數量不一致 觀察定期存貨盤點和審查帳務處理
一、存貨成本審計
二、 《分析性復核》
1、 簡單比較法
�。�1） 比較前后各期及本年各個月份存貨余額及其構成，以評價期末存貨余額及其構成的總體合理性；
（2） 比較前后各期待攤費用、預提費用及待處理流動資產損失，以評價其總體合理性。
（3） 對每月存貨成本差異率進行比較，以確定是否存在調節(jié)成本的現象。
�。�4） 比較前后各期及本年度內各個月份生產成本總額及單位生產成本，以評價本期生產成本的總體合理性。
�。�5） 比較前后各期及本年度各個月份制造費用總額及其構成，以評價制造費用及其構成的總體合理性。
�。�6） 比較前后各期及本年度內部個月份工資費用的發(fā)生額，以評價工資費用的合理性。
�。�7） 比較前后各期及本年度內各個月份主營業(yè)務成本總額及單位銷售成本，以評價主營業(yè)務成本的總體合理性。
�。�8） 比較前后各期及本年度內各個月份直接材料成本，以評價直接材料成本的總體合理性。
�。�9） 將存貨余額與現有的訂單、資產負債表日后各期的銷售額和下一年度的預測銷集額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性。
�。�10） 將存貨跌價損失準備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計單位是否計提足額的跌價損失準備；
（11） 將與關聯企業(yè)發(fā)生存貨交易頻率、規(guī)模、價格和帳款結算條件，與非關聯企業(yè)對比，判斷被審計單位是否利用與關聯企業(yè)的存貨的交易虛構業(yè)務交易、調節(jié)利潤。
2、 比率分析法
�。�1）存貨周轉率。存貨周轉率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標。
利用存貨周轉率進行縱向比較或與其他同行企業(yè)進行模向比較時，要求存貨計價持續(xù)一致。存貨周轉率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：
a. 有意或無意地減少存貨儲備；
b. 存貨管理或控制程序發(fā)生變動；
c. 存貨成本項目發(fā)生變動；
d. 存貨核算方法發(fā)生變動；
e. 存貨跌價準備計提基礎或沖銷政策發(fā)生變動；
f. 銷售額發(fā)生大幅度變動。
（2） 毛利率
毛利率是反映盈利能力的主要指標，用以衡量成本控制及銷售價格的變化。
毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：
a. 銷售價格發(fā)生變動；
b. 銷售產品總體結構發(fā)生變動；
c. 單位產品成本發(fā)生變動；
d. 固定制造費用比重較大時銷售數量發(fā)生變動。
三 《存貨監(jiān)盤》
不同情況下注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的內容對比
不同情況： 注冊會計師實施監(jiān)盤程序的內容：
被審計單位只在接近或在資產負債表日的實地盤點來逐項確定存貨 親臨現場，通過觀察、詢問、抽盤，對存貨盤點方法和結果感到滿意
被審計單位保持良好的永續(xù)記錄，定期與實地盤點比較來確定存貨 在審計期間觀察被審計單位的永續(xù)記錄定期與實地盤點核對的執(zhí)行情況，并進行抽查
被審計單位通過統(tǒng)計樣本來估計存貨 檢查和評價被審計單位統(tǒng)計估價法的正確性、適當性；實地觀察足夠的盤點，獲取對盤點程序有效性的滿意證據
當年，注冊會計師不能實地觀察被審計單位的盤點 實地抽點一些存貨；對期間交易采用適當的調試；審核和評價被審計單位盤點記錄和盤點方法
注冊會計師對取得的本期存貨情況滿意，但未能實地觀察上一期的存貨盤點 檢查上期交易；復核上期盤點記錄；檢查毛利情況
庫存現金、存貨盤點的不同
