（C） 審計固定資產的增加
審計固定資產的增加，是固定資產實質性測試中的重要內容。固定資產的增加有購入、自制自建、投資投入、更新改造增加、債務人抵債增加等多種方式。審計中應注意：
a.對于外購固定資產，通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。
如果是房屋，還應檢查契稅的會計處理是否正確；
b.對于在建工程轉入的，應檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關的記錄是否核對相符，資本化利息金額是否恰當；對已經在用但尚未辦理端工決算的固定資產，檢查其是否已經暫估入帳，并按規(guī)定計提折舊；竣工決算完成后，是否及時調整；
c. 對于投資者投入的，應檢查入帳價值與投資合同中關于固定資產作價的規(guī)定是否一致，須經評估確認的是否有評估報告并經國有資產管理部門等確認，交接手續(xù)是否齊全；
�。―） 審計固定資產的減少
審計固定資產減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產是否已做相應的會計處理，其要點為：
a. 審查減少固定資產的授權批準文件；
b.審查因為同原因減少固定資產的會計處理是否符合有關規(guī)定，驗證其數額計算的準確性；
c.結合固定資產清理和待處理固定資產凈損失科目，抽查固定資產帳面轉銷額是否正確；
d.審查是否存在未做會計記錄的固定資產減少精業(yè)務；
�。‥） 審查固定資產的所有權
�。‵） 實地觀察購入的固定資，以確定其存在性
（G）確定固定資產是否已在資產負債表上恰當披露
會計報表附注通常應分類別披露固定資產在本期的增減變動情況，以及用作抵押、擔保和本期從在建工程轉入數、本期出售固定資產數、本期置換固定資產數等情況。
六 累計折舊的審計
1．累計折舊的審計目標
固定資產累計折舊審計的主要目標在于確定：折舊政策和方法是否符合國家有關的財務會計制度，是否一貫遵循；累計折舊增減變動的記錄是否完整；折舊費用的計算、分攤理否正確、合理和一貫；累計折舊的期末余額是否正確；累計折舊的披露是否恰當。
2． 累計折舊重要的實質性測試程序
�。�1）獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與帳數和明細帳合計數核對相符。
�。�2）審查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關財務會計制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產使用年限內合理分攤其成本，是否前后期一致。
�。�3） 對累計折舊進行分析性復核：
a.對折舊計提的總體合理性進行復核，是測試折舊正確與否的一個有效辦法。計算、復核的方法是用應計提折舊的固定資歷產乘本期的折舊率。計算之前，注冊會計師當然應對本期增加和減少固定資產、使用年限長短不一的和折舊方法不同的固定資產作適當調整。如果總的計算結果和被審計單位的折舊總額相近，且固定資產及累計折舊的內部控制較健全時，就可以適當減輕累計折舊和折舊費用的其他實質性測試工作量。
b. 計算本期計提折舊額占固定資產原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。
c. 計算累計折舊占固定資產原值的比率，評估因定資產的老化率，并估計固閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產損失。
（4） 審查折舊的計提和分配。
�。�5） 將"累計折舊"帳戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細帳戶的借方相比較，以查明計提折舊金額是否已全部攤入本期產品成本或費用。
�。�6） 結合固定資產審計，確定其折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產登記卡。特別應注意有無已提足折舊的固定資產繼續(xù)超提折舊的情況1和在用固定資產不提或少提折舊的情況。
（7）對于因資產評估調整累計折舊的，取得有關資產評估報告和國有資產管理部門等的確有關資產評估報告和國有資產管理部門等的確認文化，檢查其會計處理是否正確。
�。�8） 驗明累計折舊的披露是否恰當。
會計報表附注通常應分類別披露累計折舊在本期的增減變動情況。
第六節(jié)、其他相關帳戶審計
第十二章 生產循環(huán)審計
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本章為重點與難點章，屬于審計實務。考點主要圍繞存貨項目的審計目標和存貨的分析性復核、監(jiān)盤、計價、截止實質性測試程序等相關內容�？忌私馍a循環(huán)的特性，理解內部控制測試和交易的實質性測試，掌握主要賬戶的審計目標和重要的實質性測試審計程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡答題和綜合題5分至10分。2001年財務報表審計綜合題中涉及到生產循環(huán)的內部控制測試和存貨清查的審計問題。歷年財務報表審計的綜合考題必涉及存貨項目的測試。預計2002年本章命題為客觀題、簡答題或綜合題。要求考生要將審計理論與生產循環(huán)的審計實務聯系考慮，根據審計重要性理論，考慮重要報表項目的實質性測試，以及存在的問題對審計報告意見類型的影響。理解生產循環(huán)內控測試，掌握重要賬戶重要的實質性測試程序。
基本內容
1． 理解生產循環(huán)的特點
2． 理解生產循環(huán)的內部控制及控制測試
3． 理解生產循環(huán)的交易實質性測試
4． 理解存貨成本審計
5． 掌握分析性復核
6． 掌握存貨監(jiān)盤
7． 掌握存貨計價審計和截止審計
8． 理解應付工資審計
9． 了解生產循環(huán)其他相關帳戶審計
