4、(分類)購貨業(yè)務的分類正確。
A、 采用適當?shù)臅嬁颇勘怼7诸惖膬?nèi)部核查。
B、 審查工作手冊和會計科目表。檢查有關憑證上內(nèi)部核查的標記。
C、 參照賣方發(fā)票,比較會計科目表上的分類。
5、(及時性)購貨業(yè)務按正確的日期記錄。
A、 要求一收到商品或接受勞務就記錄購貨業(yè)務。內(nèi)部核查。
B、 檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在。檢查內(nèi)部核查標志。
C、 將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細帳中的日期進行比較。
6、(過帳和匯總)購貨業(yè)務被正確記入應付帳款和存貨等明細帳中,并被準確匯總。
A、 應付帳款明細帳內(nèi)容的內(nèi)部查核。
B、 檢查內(nèi)部查核的標志。
C、 通過加計采購明細帳,追查過入采購總帳和應付帳款、存貨期細帳的數(shù)額是否準確,來測試過帳和匯總的準確性。
購買與付款循環(huán)的關鍵控制點與控制測試
主要業(yè)務活動 關鍵控制點 可能的控制測試
1.請購商品和勞務 由經(jīng)授權的專門機構或人員填制請購單;每張請購單應經(jīng)過對這類支出負預算責任的 主管人員簽字批準 檢查授權和批準的情況
2.編制訂購單 訂購單一式多聯(lián),并預先連續(xù)編號、經(jīng)授權的采購人員簽名 抽查訂購單連續(xù)編號
3.驗收商品 收到貨物時,應由獨立于采購、倉儲、運輸職能的驗收部門或人員點收,根據(jù)訂購單驗收商品,并編制一式多聯(lián)的驗收報告單 檢查驗收報告單后附有的請 購單、訂購單
4.存儲已驗收的商品 將保管與采購的其他職責相分離;只有經(jīng)過授權的人員才能接近保管的資產(chǎn) 檢查入庫單;觀察接近資產(chǎn)的情況
5.編制付款憑單與進行帳務處理 每張憑單應與訂購單、驗收單和供應商發(fā)票 相配合;獨立檢查每日的憑單匯總表和有關記賬憑證上的金額的一致性 檢查與每張憑單相配合的訂購單、驗收單和供應商發(fā)票;審查執(zhí)行獨立檢查的證據(jù),重新執(zhí)行獨立檢查
6.支付負債 支票簽署人應復核支付性憑單的完整性和批 準情況;支票簽發(fā)后應立即蓋章注銷已付款憑單和支 持性憑證 觀察支票簽署人對支付性憑 證進行的獨立檢查;檢查已付款憑單上的"已付訖"印章,重新執(zhí)行獨立檢查
7.記錄現(xiàn)金支出 定期獨立編制銀行調(diào)節(jié)表;獨立檢查支票的日期和記帳的日期 審查銀行調(diào)節(jié)表;重新執(zhí)行獨立檢查
三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試
。1)固定資產(chǎn)的預算制度
預算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。注冊會計師應注意檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預算,對實際支出與預算之間的差異以及未列入預算的特殊事項,是否履行特別的審批手續(xù)。如果固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準的預算控制之下,注冊會計師即可適當減少對固定資產(chǎn)增加、減少審計的實質(zhì)性測試的樣本量。
。2)授權批準制度
完善的授權批準制度包括:企業(yè)的資本性支出預算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構批準方可生效;所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當局的書面認可。注冊會計師不僅要檢查被審計單位固定資產(chǎn)授權批準制度本身是否完善,還要關注授權批準制度是否得到切實執(zhí)行。
。3)賬簿記錄制度
除固定資產(chǎn)總帳外,被審計單位還須設置之不理固定資產(chǎn)明細分類帳和固定資產(chǎn)登記卡,按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細分類核算。固定資產(chǎn)的增減變化均應有充分的原始憑證。
。4) 職責分工制度
即對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等,均應明確劃分責任,由專門部門和專人負責。明確的職責分工制度,有利于防止舞弊,降低注冊會計師的審計風險。
(5)資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度
企業(yè)應制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標準。
(6)固定資產(chǎn)的處置制度
固定資產(chǎn)的處置,包括投資轉出、報廢、出售等,均要有一定的申請報批程序。
。7)固定資產(chǎn)的定期盤點制度
對固定資產(chǎn)的定期盤點,是驗證帳面各項資產(chǎn)真實存在、了解資產(chǎn)放置地點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入帳固定資產(chǎn)的必要手段。注冊會計師應了解和評價企業(yè)固定資產(chǎn)盤點制度,并應注意查詢長期盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況。
。8) 固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度
固定資產(chǎn)應有嚴密的維護保養(yǎng)制度,以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失,并應建立日常維護和定期檢修制度,以延長期使用壽命。