注冊會計師行業(yè)改革與發(fā)展進程中新的里程碑

　　三、積極促進中型會計師事務(wù)所健康發(fā)展，科學(xué)引導(dǎo)小型會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展

　　中小會計師事務(wù)所是我國注冊會計師行業(yè)中數(shù)量眾多的龐大群體。積極促進中型會計師事務(wù)所健康發(fā)展，科學(xué)引導(dǎo)小型會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展，是《若干意見》提出的重要命題。需要說明的是，《若干意見》對大中小型會計師事務(wù)所的劃分是從全國而言的相對概念，主要是引導(dǎo)建立會計師事務(wù)所分類分級管理制度�！度舾梢庖姟分赋�，財政部要重點加強對大中型會計師事務(wù)所及其注冊會計師的監(jiān)管，各省級財政部門要重點加強對小型會計師事務(wù)所的監(jiān)管。根據(jù)這一制度安排，財政部在負責管理全國注冊會計師行業(yè)的前提下，本著有所側(cè)重、抓大放小的原則，財政部(含駐各地財政監(jiān)察專員辦)將著重抓好10家左右大型會計師事務(wù)所和200家左右中型會計師事務(wù)所的監(jiān)管，各省級財政部門將著重抓好其他7000余家小型會計師事務(wù)所的監(jiān)管，任務(wù)非常艱巨。各省級財政部門應(yīng)當吸收借鑒分類分級管理制度，對本地會計師事務(wù)事務(wù)所也采取分類分級管理，對相對較大的事務(wù)所，要重點扶持、著力培育;對相對較小的事務(wù)所，要加強指導(dǎo)、規(guī)范管理。

　　《若干意見》對中型會計師事務(wù)所的定位是：在人才、品牌、規(guī)模、技術(shù)標準、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理水平等方面具有較高水準，能夠為大中型企事業(yè)單位、上市公司提供專業(yè)或綜合服務(wù)的會計師事務(wù)所。根據(jù)這一定位，中型會計師事務(wù)所的服務(wù)重點是大中型企事業(yè)單位和上市公司，提供的主要服務(wù)品種是綜合或?qū)�業(yè)服務(wù)。中型會計師事務(wù)所實際上又包含兩大類，一類是具備證券期貨資格的事務(wù)所，另一類是不具備證券期貨資格但具有為大中型企事業(yè)單位提供專業(yè)或綜合服務(wù)能力的會計師事務(wù)所。隨著經(jīng)濟社會和資本市場的發(fā)展，需要相應(yīng)數(shù)量(《若干意見》提出5年左右達到200家的目標)的中型會計師事務(wù)所為上市公司、非上市大中型企事業(yè)單位提供會計審計和相關(guān)服務(wù)，為廣大投資者和社會公眾進行投資決策提供專業(yè)技術(shù)支持。

　　《若干意見》對小型會計師事務(wù)所的定位是：規(guī)模較小，主要提供相關(guān)專項服務(wù)的會計師事務(wù)所。根據(jù)這一定位，小型會計師事務(wù)所的服務(wù)重點是小規(guī)模企事業(yè)單位和基層、農(nóng)村組織，提供的主要服務(wù)品種是專項服務(wù)。小型會計師事務(wù)所發(fā)展的關(guān)鍵是突出服務(wù)特色，真正做精做專。要充分發(fā)揮自己服務(wù)對象廣闊、經(jīng)營機制靈活的優(yōu)勢，在認真做好財務(wù)審計、代理記賬、稅務(wù)代理、外包業(yè)務(wù)、IT支持、個人理財、社區(qū)事業(yè)等鑒證和咨詢服務(wù)工作的同時，積極承辦社會主義新農(nóng)村建設(shè)中“村賬鄉(xiāng)管”、“鄉(xiāng)財縣管”相關(guān)會計審計服務(wù)，努力成為面向小規(guī)模企事業(yè)單位和廣大農(nóng)村提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的主體力量。

　　科學(xué)界定、合理劃分中型、小型會計師事務(wù)所的服務(wù)重點，有利于發(fā)揮不同規(guī)模會計師事務(wù)所的特長和優(yōu)勢，集中精力發(fā)展各自的“拳頭產(chǎn)品”，形成各自的核心競爭力，避免無序競爭，避免“小馬拉大車”、“高射炮打蚊子”等不良現(xiàn)象，促進形成各類會計師事務(wù)所各得其所、協(xié)調(diào)發(fā)展的良性發(fā)展格局。

　　四、積極推進內(nèi)地會計師事務(wù)所從事H股審計業(yè)務(wù)，實現(xiàn)內(nèi)地與香港會計行業(yè)互利共贏

　　H股審計屬于“雙重審計”，有其歷史原因，主要理由是當時內(nèi)地會計師事務(wù)所水平不高，中國會計標準滯后，與國際會計準則不接軌。2005年，我們已建成了中國企業(yè)會計審計準則體系并實現(xiàn)了國際趨同，2007年起在上市公司有效實施，境內(nèi)注冊會計師審計水平也已經(jīng)有了大幅度提高。在內(nèi)地取消B股和金融類企業(yè)雙重審計后，應(yīng)當盡快取消H股雙重審計，但取消H股雙重審計的重要前提是中國內(nèi)地會計審計準則與香港準則等效，經(jīng)過兩地一年多時間的艱苦努力，于2007年底解決了兩地準則等效問題。在兩地準則等效的聯(lián)合聲明中明確，“盡快研究解決兩地在對方上市的企業(yè)，以其當?shù)氐臅�計準則編制、并由當?shù)鼐邆滟Y格的會計師事務(wù)所按照當?shù)貙徲嫓蕜t審計的財務(wù)報表，可獲對方上市地監(jiān)管機構(gòu)接納”。

　　推動內(nèi)地會計師事務(wù)所從事H股審計，是落實CEPA框架和兩地會計審計準則等效聯(lián)合聲明的具體措施，是促進兩地會計師行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展、互利共贏的制度安排。經(jīng)過內(nèi)地和香港有關(guān)方面的共同努力，內(nèi)地會計師事務(wù)所從事H股審計取得了積極進展，雙方確立了力爭從2010年起由內(nèi)地會計師事務(wù)所從事H股審計的工作目標。由于接納內(nèi)地會計師事務(wù)所出具的審計報告需要修改香港上市規(guī)則，香港方面正在征詢市場意見(10月23日結(jié)束)。與此同時，根據(jù)我們與香港方面約定，財政部會計司、證監(jiān)會會計部就《內(nèi)地會計師事務(wù)所從事H股審計業(yè)務(wù)試點工作方案》征求了證券期貨資格會計師事務(wù)所意見(已于9月25日結(jié)束)，擬在進一步修改完善后正式印發(fā)�？傮w看來，進展順利，但還有大量工作需要加緊落實。

　　內(nèi)地與香港達成的共識是互利互惠的。在今后香港企業(yè)來內(nèi)地上市時，內(nèi)地資本市場將按對等原則接納為這些企業(yè)出具審計報告的香港會計師事務(wù)所。需要強調(diào)的是，經(jīng)審核推薦的內(nèi)地會計師事務(wù)所如從事H股審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當發(fā)揮其在香港的成員所或分所的積極作用，實現(xiàn)兩地會計行業(yè)的雙贏�！度舾梢庖姟分赋�，“鼓勵大型會計師事務(wù)所通過收購、合并等方式在境外設(shè)立成員所或分所，重視發(fā)揮其窗口和平臺作用，為增強境外業(yè)務(wù)競爭力創(chuàng)造必要條件”。我們鼓勵內(nèi)地與香港會計師事務(wù)所在日后的H股審計中加強業(yè)務(wù)合作，促進兩地會計行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展、共同發(fā)展。

　　取消H股“雙重審計”，不僅有助于兩地會計行業(yè)發(fā)展，更重要的意義在于能夠降低內(nèi)地企業(yè)赴港上市成本，使更多更好的企業(yè)赴港上市，促進兩地資本市場更加繁榮。因此，H股審計關(guān)系香港資本市場穩(wěn)定和投資者利益，也關(guān)系內(nèi)地會計行業(yè)形象和聲譽，財政部、證監(jiān)會領(lǐng)導(dǎo)高度重視，在研究制定相關(guān)政策措施時十分慎重。根據(jù)與香港方面達成的共識，財政部、證監(jiān)會對從事H股審計的內(nèi)地會計師事務(wù)所提出了系列嚴格要求，并將履行嚴格的審核推薦程序，待試點工作方案正式印發(fā)后啟動申報等工作，哪些事務(wù)所將首先獲得H股審計機會目前還是未知數(shù)。我們鼓勵具備條件的會計師事務(wù)所積極申報，但必須按照正式印發(fā)的試點方案如實提供申報材料，并接受有關(guān)方面聯(lián)合組織的實地考察。在申報和考察中如發(fā)現(xiàn)弄虛作假的會計師事務(wù)所將不予推薦，并根據(jù)情節(jié)嚴厲處罰。

　　五、支持我國會計師事務(wù)所加盟國際會計公司，促進中外合作會計師事務(wù)所加快本土化進程

　　根據(jù)《若干意見》，支持我國會計師事務(wù)所在平等互利的基礎(chǔ)上加盟國際會計公司，成為與國際會計公司合作共事、互利雙贏的平等主體，并在合作中吸收借鑒、取長補短，是我國會計師事務(wù)所加快提高技術(shù)標準、執(zhí)業(yè)水準和管理水平的重要舉措。國際會計公司在中國發(fā)展成員所，實現(xiàn)其自身的發(fā)展，應(yīng)當制定培訓(xùn)規(guī)劃，毫無保留地將其先進技術(shù)和管理經(jīng)驗傳授給中國成員所，才能占有較大的市場份額。我國會計師事務(wù)所加盟國際會計公司，應(yīng)當扎實認真地學(xué)習(xí)借鑒其國際先進經(jīng)驗，實現(xiàn)做大做強的目標。實踐證明，只要合作是平等、互惠、坦誠的，合作關(guān)系就穩(wěn)固，就能夠?qū)崿F(xiàn)雙贏并取得更大的合作效益。

　　加快現(xiàn)有中外合作會計師事務(wù)所本土化進程，在我國法律框架和統(tǒng)一市場規(guī)則下公平競爭，這是《若干意見》對中外合作會計師事務(wù)所的未來發(fā)展定位�，F(xiàn)有中外合作所簡稱“四大”，實際上是“四大”與中國相關(guān)會計師事務(wù)所合作成立的事務(wù)所。中國“四大”是在特定歷史階段成立的，并對中國經(jīng)濟、資本市場的發(fā)展作出了貢獻。但是，中外合作會計師事務(wù)所并非由具有中國注冊會計師資格的人發(fā)起設(shè)立的事務(wù)所，這種模式和體制在世界范圍內(nèi)較為少見，需要妥善加以解決，實現(xiàn)中國境內(nèi)各類會計師事務(wù)所公平競爭。隨著中外合作所合作期滿日漸臨近，應(yīng)當盡早研究解決。據(jù)統(tǒng)計，4家中外合作所中有3家的合作期限將于2012年屆滿，我們歡迎和鼓勵中國“四大”提前轉(zhuǎn)制，并已組成專門課題小組深入研究這一問題，政策基點是按照《若干意見》提出的要求，引導(dǎo)中外合作所平穩(wěn)、順利完成本土化轉(zhuǎn)制，繼續(xù)扶持其健康發(fā)展。

　　六、積極爭取各有關(guān)方面的政策扶持，共同促進注冊會計師行業(yè)又好又快發(fā)展

　　國務(wù)院辦公廳在國辦發(fā)〔2009〕56號文件中指出，“各地區(qū)、各部門要高度重視、加強領(lǐng)導(dǎo)，密切配合、落實責任，根據(jù)若干意見提出的要求，創(chuàng)新體制機制，完善政策措施，優(yōu)化發(fā)展環(huán)境，加強行業(yè)監(jiān)管，提高自律水平，引導(dǎo)和促進我國注冊會計師行業(yè)又好又快發(fā)展”。

　　(一)根據(jù)《若干意見》，加快發(fā)展注冊會計師行業(yè)，需要有關(guān)部門的大力支持。要在優(yōu)秀人才引進與合理流動、從業(yè)人員培養(yǎng)培訓(xùn)、外事外匯、稅收政策、規(guī)范執(zhí)業(yè)收費、優(yōu)化發(fā)展環(huán)境等方面給予政策扶持。比如，優(yōu)秀人才引進與合理流動、從業(yè)人員培養(yǎng)培訓(xùn)，需要人力資源和社會保障部等的支持;外事外匯，需要人民銀行、外匯局的支持;稅收政策，需要稅務(wù)總局的支持;規(guī)范執(zhí)業(yè)收費，需要發(fā)展改革委的支持;優(yōu)化發(fā)展環(huán)境，需要相關(guān)多個部門的支持;將醫(yī)院高校等非營利組織納入注冊會計師審計范圍，需要教育部、衛(wèi)生部、民政部的支持;推動大型會計師事務(wù)所“走出去”開拓業(yè)務(wù)，需要商務(wù)部等的支持;鼓勵境外上市企業(yè)和關(guān)系國計民生的大型骨干國有企業(yè)優(yōu)先選擇大型會計師事務(wù)所提供服務(wù)，需要國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門的支持，等等。上述諸多扶持政策要落實到位，尚需財政部門會同相關(guān)部門共同努力。

　　(二)根據(jù)《若干意見》，加快發(fā)展注冊會計師行業(yè)，需要廣大客戶的大力支持。接受客戶委托執(zhí)行業(yè)務(wù)，是注冊會計師行業(yè)的顯著特點。會計師事務(wù)所有大中小之分，客戶也有大中小之分。按照《若干意見》合理布局，大客戶通常應(yīng)當選聘大型會計師事務(wù)所，中客戶通常應(yīng)當選聘中型會計師事務(wù)所，小客戶通常應(yīng)當選聘小型會計師事務(wù)所。需要強調(diào)的是，境外上市企業(yè)，金融、能源、通信企業(yè)以及其他關(guān)系國計民生的大型骨干國有企業(yè)，應(yīng)當優(yōu)先選擇有利于保障國家經(jīng)濟信息安全的大型會計師事務(wù)所提供相關(guān)服務(wù)。這一政策導(dǎo)向能否落實，是加快發(fā)展大型會計師事務(wù)所的關(guān)鍵。財政部關(guān)注、扶持和監(jiān)管的大型會計師事務(wù)所，是我國注冊會計師行業(yè)中的佼佼者，希望這一領(lǐng)域的企業(yè)客戶能夠為加快發(fā)展大型會計師事務(wù)所作出貢獻。大型會計師事務(wù)所要在恪守獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)精神的前提下，努力為大型客戶尤其是境外上市企業(yè)、金融、能源、通信以及關(guān)系國計民生的大型骨干企業(yè)提供高質(zhì)量的增值服務(wù)，為促進大型企業(yè)健康發(fā)展、保障國家經(jīng)濟信息安全作出貢獻。

　　(三)根據(jù)《若干意見》，加快發(fā)展注冊會計師行業(yè)，需要新聞媒體的大力支持。要抓住國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)《若干意見》的良好契機，采取群眾喜聞樂見的多種形式，廣泛宣傳注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)性質(zhì)、職能作用、發(fā)展狀況和先進事跡，加深全社會對注冊會計師行業(yè)的認知度和認同感，營造理解、支持、尊重注冊會計師行業(yè)的良好氛圍。財政系統(tǒng)、行業(yè)組織、專家學(xué)者、業(yè)內(nèi)同仁，尤其是大中型會計師事務(wù)所的高管人員都要積極行動并參與進來，共同做好宣傳工作，營造有利于行業(yè)加快發(fā)展的外部環(huán)境。