2007年注會《審計》考點(diǎn)詳解[審計目標(biāo)]

2007年注會預(yù)測:會計　審計　財管

第六章  審計目標(biāo)

一、本章考情分析
（一）可考程度分析
本章屬于審計基本原理與方法，是比較重要章節(jié)，近四年平均每年考試分值接近5分（見表6-1），估計2007年本章內(nèi)容考試分值在6分左右。
表6-1                     最近四年考題分值分布

（二）重難點(diǎn)提示；
1．財務(wù)報表審計的目標(biāo)；
2．認(rèn)定與具體審計目標(biāo)；
3．審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程；
4．審計業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容。
（三）教材變動情況
1．第一節(jié)按照審計準(zhǔn)則第1101號重新編寫；
2．第二節(jié)按照審計準(zhǔn)則第1101號重新編寫；
3．在第三節(jié)增加了財務(wù)報表循環(huán)劃分；
4．第四節(jié)完全按照審計準(zhǔn)則第1301號修訂了認(rèn)定的概念、分類和具體審計目標(biāo)；
5．第五節(jié)按照審計準(zhǔn)則第1211號和1231號對審計目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程進(jìn)行了修改；
6．第六節(jié)按照審計準(zhǔn)則第1111號重寫了審計業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容。

二、本章考點(diǎn)精講
【考點(diǎn)一】財務(wù)報表審計目標(biāo)（教材P103，重點(diǎn)掌握）
1．財務(wù)報表審計目標(biāo)
財務(wù)報表審計目標(biāo)；是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。其中，合法性是指財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；公允性是指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
2．注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表意見的內(nèi)容合法性和公允性注冊會計師對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表意見，因?yàn)椋?BR>（1）財務(wù)報表使用者往往有著各自的利益，且這種利益與被審計單位管理層的利益大不相同；
    （2）財務(wù)報表是財務(wù)報表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要信息來源，在有些情況下，還是唯一的信息來源；
    （3）由于會計業(yè)務(wù)的處理及財務(wù)報表的編制日趨復(fù)雜，財務(wù)報表使用者因缺乏會計知識而難以對財務(wù)報表的質(zhì)量作出評估，所以他們要求注冊會計師對財務(wù)報表的質(zhì)量進(jìn)行鑒證；
（4）絕大多數(shù)財務(wù)報表使用者都遠(yuǎn)離客戶，這種地域的限制導(dǎo)致財務(wù)報表使用者不可能接觸到編制財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄，即使使用者可以獲得會計記錄并對其進(jìn)行審查，也往往由于時間和成本的限制，而無法對會計記錄作有意義的審查。
3．財務(wù)報表審計目標(biāo)的導(dǎo)向作用
財務(wù)報表審計目標(biāo)對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊會計師的責(zé)任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。
4．注冊會計師審計意見的作用
注冊會計師對財務(wù)報表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度，不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。

【考點(diǎn)二】財務(wù)報表審計中管理層、治理層和注冊會計師的責(zé)任（教材P104-105，新增內(nèi)容）
1．在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層和注冊會計師承擔(dān)著不同的責(zé)任，不能相互混淆和替代。
2．在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。
3．按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。
【考點(diǎn)三】認(rèn)定與具體審計目標(biāo)（教材P111-113，重點(diǎn)掌握）
1．各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)
表6-2            

2．期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)

表6-3

3．列報相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)

表6-4

【考點(diǎn)四】審計目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程（教材P113-115，重大修訂，重點(diǎn)掌握）
注冊會計師從接受委托到收集證據(jù)到最后發(fā)表意見出具報告有五個環(huán)節(jié)：
1．接受業(yè)務(wù)委托；
2．計劃審計工作；
3．實(shí)施風(fēng)險評估程序；
4．實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序；
5．完成審計工作和編制審計報告。

【考點(diǎn)五】審計業(yè)務(wù)約定書的概念及作用（教材P115，重大修訂，重點(diǎn)掌握）
1．審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。
2．審計業(yè)務(wù)約定書的作用
（1）可增進(jìn)會計師事務(wù)所與被審計單位之間的相互了解，尤其使被審計單位了解注冊會計師的審計責(zé)任及需提供的協(xié)助和合作；
（2）可作為被審計單位評價審計業(yè)務(wù)完成情況，及會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)；
（3）出現(xiàn)法律訴訟時，是確定簽約各方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。

【考點(diǎn)六】會計師事務(wù)所在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前應(yīng)做的工作（教材P116，重點(diǎn)掌握）
1．明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍 ；
2．初步了解被審計單位的基本情況；
3．會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力；
4．商定審計收費(fèi)；
5．明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作。

【考點(diǎn)七】審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（教材P117，重大修訂，重點(diǎn)掌握）
1．審計業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容
(1)財務(wù)報表審計的目標(biāo)；
    (2)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；
    (3)管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；
    (4)審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則；
    (5)執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；
    (6)審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；
    (7)由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；
    (8)管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；
    (9)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；
    (10)管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；
    (11)注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；
    (12)審計收費(fèi)，包括收費(fèi)的計算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；
    (13)違約責(zé)任；
    (14)解決爭議的方法；
    (15)簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。
2．審計業(yè)務(wù)約定書格式舉例
審計業(yè)務(wù)約定書（格式舉例）
甲方：ABC 股份有限公司
乙方：××?xí)�計師事�?wù)所
茲由甲方委托乙方對 20×1 年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：
一、業(yè)務(wù)范圍與審計目標(biāo)（1）
1.乙方接受甲方委托，對甲方按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)�計制度》編制�?20×1 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1 年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注（以下統(tǒng)稱財務(wù)報表）進(jìn)行審計（4）。
2.乙方通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：
（1）財務(wù)報表是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)�計制度》的�?guī)定編制；
（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
二、甲方的責(zé)任與義務(wù)
（一）甲方的責(zé)任
1.根據(jù)《中華人民共和國會計法》及《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，甲方及甲方負(fù)責(zé)人有責(zé)任保證會計資料的真實(shí)性和完整性。（2）因此，甲方管理層有責(zé)任妥善保存和提供會計記錄（包括但不限于會計憑證、會計賬簿及其他會計資料），這些記錄必須真實(shí)、完整地反映甲方的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
2.按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)�計制度》的�?guī)定編制財務(wù)報表是甲方管理層的責(zé)任，（3）這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅�計政策；�?）作出合理的會計估計。
（二）甲方的義務(wù)
1.及時為乙方的審計工作提供其所要求的全部會計資料和其他有關(guān)資料（8）（在 20×2 年×月×日之前提供審計所需的全部資料），并保證所提供資料的真實(shí)性和完整性。
2.確保乙方不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息。（9）[下段適用于集團(tuán)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，使用時需按每位客戶/約定項(xiàng)目的特定情況而修改，如果加入此段，應(yīng)相應(yīng)修改下面其他條款編號。]
【3．為乙方對甲方合并財務(wù)報表發(fā)表審計意見的需要，甲方須確保：（10）
乙方和為組成部分執(zhí)行審計的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師（以下簡稱其他注冊會計師）之間的溝通不受任何限制。組成部分是指甲方的子公司、分部、分公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等。
如果甲方管理層、負(fù)責(zé)編制組成部分財務(wù)信息的管理層（以下簡稱組成部分管理層）對其他注冊會計師的審計范圍施加了限制，或客觀環(huán)境使其他注冊會計師的審計范圍受到限制，甲方管理層和組成部分管理層應(yīng)當(dāng)及時告知乙方。
乙方及時獲悉其他注冊會計師與組成部分治理層和管理層之間的重要溝通（包括就內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行的溝通）；乙方及時獲悉組成部分治理層和管理層與監(jiān)管機(jī)構(gòu)就財務(wù)信息事項(xiàng)進(jìn)行的重要溝通。
在乙方認(rèn)為必要時，允許乙方接觸組成部分的信息、組成部分管理層或其他注冊會計師（包括其他注冊會計師的審計工作底稿），并允許乙方對組成部分的財務(wù)信息實(shí)施審計程序�！�
3.甲方管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。
4.為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，主要事項(xiàng)將由乙方于外勤工作開始前提供清單。
5.按本約定書的約定及時足額支付審計費(fèi)用以及乙方人員在審計期間的交通、食宿和其他相關(guān)費(fèi)用。
三、乙方的責(zé)任和義務(wù)
（一）乙方的責(zé)任
1.乙方的責(zé)任是在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對甲方財務(wù)報表發(fā)表審計意見。乙方按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定進(jìn)行審計。審計準(zhǔn)則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實(shí)施審計工作，以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
[下段適用于集團(tuán)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，使用時需按每位客戶/約定項(xiàng)目的特定情況而修改，如果加入此段，應(yīng)相應(yīng)修改其他條款編號。]
【2．乙方并不對非由乙方審計的組成部分的財務(wù)信息單獨(dú)出具審計報告；有關(guān)的責(zé)任由對該組成部分執(zhí)行審計的其他注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)�！�
2.審計工作涉及實(shí)施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于乙方的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，乙方考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦�，但目的并非對�?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。
3.乙方需要合理計劃和實(shí)施審計工作，以使乙方能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，為甲方財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
4.乙方有責(zé)任在審計報告中指明所發(fā)現(xiàn)的甲方在重大方面沒有遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)�計制度》編制財�?wù)報表且未按乙方的建議進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。
5.由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報在審計后可能仍然未被乙方發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。（7）
6.在審計過程中，乙方若發(fā)現(xiàn)甲方內(nèi)部控制存在乙方認(rèn)為的重要缺陷，應(yīng)向甲方提交管理建議書。但乙方在管理建議書中提出的各種事項(xiàng)，并不代表已全面說明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建議。甲方在實(shí)施乙方提出的改善建議前應(yīng)全面評估其影響。未經(jīng)乙方書面許可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建議書。
7.乙方的審計不能減輕甲方及甲方管理層的責(zé)任。
（二）乙方的義務(wù)
1.按照約定時間完成審計工作，出具審計報告。乙方應(yīng)于 20×2 年×月×日前出具審計報告。（5）
2.除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密：（11）（1）取得甲方的授權(quán)；（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；（3）接受行業(yè)協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查；（4）監(jiān)管機(jī)構(gòu)對乙方進(jìn)行行政處罰（包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰前的調(diào)查、聽證）以及乙方對此提起行政復(fù)議。
四、審計收費(fèi)（12）
1.本次審計服務(wù)的收費(fèi)是以乙方各級別工作人員在本次工作中所耗費(fèi)的時間為基礎(chǔ)計算的。乙方預(yù)計本次審計服務(wù)的費(fèi)用總額為人民幣××萬元。
2.甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起×日內(nèi)支付×%的審計費(fèi)用，剩余款項(xiàng)于[審計報告草稿完成日]結(jié)清。
3.如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的審計服務(wù)實(shí)際時間較本約定書簽訂時預(yù)計的時間有明顯的增加或減少時，甲乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本約定書第四條第 1 項(xiàng)下所述的審計費(fèi)用。
4.如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方人員抵達(dá)甲方的工作現(xiàn)場后，本約定書所涉及的審計服務(wù)不再進(jìn)行，甲方不得要求退還預(yù)付的審計費(fèi)用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場審計工作，并離開甲方的工作現(xiàn)場之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣××元的補(bǔ)償費(fèi)，該補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起×日內(nèi)支付。
5.與本次審計有關(guān)的其他費(fèi)用（包括交通費(fèi)、食宿費(fèi)等）由甲方承擔(dān)。
五、審計報告和審計報告的使用
1.乙方按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1501 號——審計報告》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1502 號——非標(biāo)準(zhǔn)審計報告》規(guī)定的格式和類型出具審計報告。（6）
2.乙方向甲方出具審計報告一式××份。
3.甲方在提交或?qū)ν夤�布審計報告時，不得修改或刪節(jié)乙方出具的審計報告；不得修改或刪除重要的會計數(shù)據(jù)、重要的報表附注和所作的重要說明。
六、本約定書的有效期間
本約定書自簽署之日起生效，并在雙方履行完畢本約定書約定的所有義務(wù)后終止。但其中第三（二）2、四、五、八、九、十項(xiàng)并不因本約定書終止而失效。
七、約定事項(xiàng)的變更
如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作如期完成，或需要提前出具審計報告時，甲乙雙方均可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時通知對方，并由雙方協(xié)商解決。
八、終止條款
1.如果根據(jù)乙方的職業(yè)道德及其他有關(guān)專業(yè)職責(zé)、適用的法律、法規(guī)或其他任何法定的要求，乙方認(rèn)為已不適宜繼續(xù)為甲方提供本約定書約定的審計服務(wù)時，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式終止履行本約定書。
2.在終止業(yè)務(wù)約定的情況下，乙方有權(quán)就其于本約定書終止之日前對約定的審計服務(wù)項(xiàng)目所做的工作收取合理的審計費(fèi)用。
九、違約責(zé)任
甲乙雙方按照《中華人民共和國合同法》的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。（13）
十、適用法律和爭議解決（14）
本約定書的所有方面均應(yīng)適用中華人民共和國法律進(jìn)行解釋并受其約束。本約定書履行地為乙方出具審計報告所在地，因本約定書所引起的或與本約定書有關(guān)的任何糾紛或爭議（包括關(guān)于本約定書條款的存在、效力或終止，或無效之后果），雙方選擇以下第＿＿種解決方式：
（1） 向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟；
（2） 提交××仲裁委員會仲裁。
十一、雙方對其他有關(guān)事項(xiàng)的約定
本約定書一式兩份，甲乙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。
甲方：ABC股份有限公司（蓋章）           乙方：××?xí)�計師事�?wù)所（蓋章）
授權(quán)代表：（簽章）                   授權(quán)代表：（簽章）（15）
　　二○×二年×月×日                            二○×二年×月×日

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審計	范永亮	40	試聽	20	試聽	6	試聽
財務(wù)成本管理	田明	40	試聽	20	試聽	6	試聽
經(jīng)濟(jì)法	游文麗	40	試聽	20	試聽	6	試聽
稅法	劉穎	40	試聽	20	試聽	6	試聽

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