2007年注會(huì)《審計(jì)》考點(diǎn)詳解[法律責(zé)任]

 2007年注會(huì)預(yù)測:會(huì)計(jì)　審計(jì)　財(cái)管

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（二）重難點(diǎn)提示：
1．注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因；
2．對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定。
（三）教材變動(dòng)情況
1．第一節(jié)按照目前國際上注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的最新發(fā)展進(jìn)行了修訂，有的地方改寫，有的地方簡寫。比如注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因簡寫、對注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定簡寫；
2．第二節(jié)增加對美國1955年以后的幾個(gè)“法案”的簡單介紹；
3．第三節(jié)中國注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任規(guī)定進(jìn)行了修訂。

二、本章考點(diǎn)精講
  【考點(diǎn)一】注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因（教材P89，一般了解）
   1．基本觀點(diǎn)
法律責(zé)任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因?yàn)樽�冊�?huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo) 致了對其他人權(quán)利的損害。
2．應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎
應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，指的是注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。
3．目前注冊會(huì)計(jì)師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都是上升趨勢的原因
（1）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任日趨了解；
    （2）政府監(jiān)管部門保護(hù)投資者的意識日益加強(qiáng)，監(jiān)管措施日益完善，處罰力度日益增大；
    （3）由于審計(jì)環(huán)境發(fā)生很大變化，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，業(yè)務(wù)全球化以及企業(yè)經(jīng)營的錯(cuò)綜復(fù)雜性，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大；
    （4）“深口袋”理論的盛行。社會(huì)日益贊同受害的一方向有能力提供賠償?shù)囊环教崞鹪V訟，而不論錯(cuò)在哪一方；
（5）注冊會(huì)計(jì)師敗訴的案例日益增多。民事法庭在審理起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所的案件中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所敗訴的案例日益增多。這便促使律師以或有收費(fèi)為基礎(chǔ)提供法律服務(wù)，無論是否有道理，都將會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為起訴的對象；
    （6）許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所寧愿在庭外和解法律問題，以避免高昂的法律費(fèi)用和公開的負(fù)面影響，而不愿通過司法程序來解決這些問題；
（7）法庭在理解專業(yè)性事項(xiàng)方面存在困難。

【考點(diǎn)二】注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定（教材P91，重點(diǎn)掌握）
表5-2

【考點(diǎn)三】注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類（教材P92，重點(diǎn)掌握）

表5-3

三、經(jīng)典例題考核點(diǎn)分析
（一）簡答題
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了T公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2003年8月，T公司之股東U公司以T公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。（2003年簡答題第1小題）
【要求】
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬運(yùn)用審計(jì)重要性概念應(yīng)訴，其聘請的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)，提出了以下問題，請代為回答：
（1）何謂審計(jì)重要性？
（2）注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)重要性概念的目的是什么？
（3）何謂普通過失和重大過失？
（4）審計(jì)重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用？
【答案】
（1）、（2）在第八章第三節(jié)中解答。
（3）普通過失是指注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)沒有完全遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求；重大過失是指注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)根本沒有遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求或沒有按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的基本原則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。
（4）從司法實(shí)踐看，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，每一處都不算重要，但綜合起來對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響卻很大，也就是說，財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí)。在這種情況下，法院一般認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師具有普通過失，而非重大過失，因?yàn)槌Ｒ?guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也很小。（2007年《審計(jì)》教材對普通過失與重大過失從重要性和內(nèi)部控制兩個(gè)方面的劃分原則已刪除）

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