2007年注會(huì)《審計(jì)》考點(diǎn)詳解[執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則]

2007年注會(huì)預(yù)測(cè):會(huì)計(jì)　審計(jì)　財(cái)管

2007年注會(huì)1—3章網(wǎng)校講義　4—5章網(wǎng)校講義   6—10章網(wǎng)校講義

業(yè)務(wù)類型   區(qū)別	相關(guān)服務(wù)（教材P628） （以代編財(cái)務(wù)信息為例）	鑒證業(yè)務(wù) （以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例）
業(yè)務(wù)關(guān)系人	只涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和責(zé)任方（管理層）兩方關(guān)系人	涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方 （管理層）和預(yù)期使用者三方關(guān)系人
業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)	財(cái)務(wù)信息的收集、分類和匯總	財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量
保證程度	不對(duì)財(cái)務(wù)信息提供任何程度的保證	對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò) 報(bào)提供合理保證
獨(dú)立性要求	不對(duì)獨(dú)立性提出要求，但如果不獨(dú)立，應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明這一事實(shí)	要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立
報(bào)告	如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名與代編業(yè)務(wù)報(bào)告相關(guān)聯(lián)，需要出具代編業(yè)務(wù)報(bào)表，但在報(bào)告中不提出鑒證結(jié)論	以書(shū)面形式提供審計(jì)報(bào)告， 并在報(bào)告中就財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)提出鑒證結(jié)論

【考點(diǎn)五】鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)（教材P53，重點(diǎn)掌握）
1.鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證，合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。
2. 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
3. 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
4.合理保證與有限保證二者區(qū)別例解
表4-2            合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別例解（補(bǔ)充資料）

業(yè)務(wù)類型   區(qū)別	合理保證的鑒證業(yè)務(wù) （財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）	有限保證的鑒證業(yè)務(wù) （財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）
鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)	在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提供高水平的保證	在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見(jiàn)，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平
證據(jù)收集程序	通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程度包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重 新執(zhí)行、分析程序等	通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢問(wèn)和分析程序獲取證 據(jù)
所需證據(jù)數(shù)量	較多	較少
鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)	較低	較高
鑒證對(duì)象信息的可信性	較高	較低
提出結(jié)論的方式	以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)��?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量�！�	以消極方式提出結(jié)論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)��?jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量�！�

【考點(diǎn)六】鑒證業(yè)務(wù)的承接（教材P53-55，重點(diǎn)掌握）
1.一項(xiàng)業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)承接應(yīng)具備的條件
(1)在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境；
(2) 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求；
(3)承接鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：
①鑒證對(duì)象適當(dāng)；
②使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；
③注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；
④注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；
⑤該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，財(cái)該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。
2．已承接的鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)或者將合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變?yōu)橛邢薇ＷC的鑒證業(yè)務(wù)的原因：
對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮以下三個(gè)方面的原因：
（1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；
（2）預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；
（3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。

【考點(diǎn)七】三方關(guān)系人及關(guān)系（教材P55，重點(diǎn)掌握）
1．三方關(guān)系人
三方關(guān)系人分別指注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
2．三方之間的關(guān)系
三方之間的關(guān)系是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。
3．判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的“三方關(guān)系人存在”標(biāo)準(zhǔn)。
是否存在三方關(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。

【考點(diǎn)八】職業(yè)懷疑態(tài)度（教材P60，重點(diǎn)掌握）
1．什么是職業(yè)懷疑態(tài)度？
職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。
2．職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中可能遇到的哪些風(fēng)險(xiǎn)？
職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低以下風(fēng)險(xiǎn)：
（1）忽略了可疑的情況；
（2）在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)使用了不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)；
（3）對(duì)證據(jù)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。
3．根據(jù)職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中懷疑文件記錄偽造等異常情況時(shí)如何處理？
如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?/P>

【考點(diǎn)九】合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序（教材P63，重點(diǎn)掌握）
在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：
(1)了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；
    (2)在了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，評(píng)估鑒證對(duì)象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
    (3)應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，包括制定總體應(yīng)對(duì)措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；
    (4)針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；
(5)評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

【考點(diǎn)十】注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)絕對(duì)保證（教材P63-64，重點(diǎn)掌握）
1．什么是絕對(duì)保證、合理保證和有限保證？
（1）絕對(duì)保證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證；
（2）合理保證是一個(gè)與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)鑒證對(duì)象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證；
（3）有限保證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到意識(shí)的限制，它提供的是一種適度水平的保證。
2．為什么不能絕對(duì)保證？
對(duì)鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對(duì)保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來(lái)說(shuō)，是由于：
（1）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；
（2）內(nèi)容控制的固有局限性；
（3）大多數(shù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的；
（4）在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；
（5）在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。

【考點(diǎn)十一】會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的（教材P67，重點(diǎn)掌握）
會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的是為了合理保證：
1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；
2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

【考點(diǎn)十二】質(zhì)量控制制度的要素（教材P67，重點(diǎn)掌握）
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括七項(xiàng)要素：
1．對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；
2．職業(yè)道德規(guī)范；
3．客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；
4．人力資源；
5．業(yè)務(wù)執(zhí)行；
6．業(yè)務(wù)工作底稿；
7．監(jiān)控。

資料類別：	2007年注會(huì)《審計(jì)》考點(diǎn)詳解[執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則]
資料格式：	WORD格式
資料來(lái)源：	考試吧 (Exam8.com)
資料下載：	點(diǎn)擊此處下載>>

推薦：2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)，名師授課

點(diǎn)擊察看詳情>>

更多資料請(qǐng)?jiān)L問(wèn)：考試吧注冊(cè)會(huì)計(jì)師