2005年注冊會計師考試問題解答之教材問題

　　11.問：《會計》第364頁倒數(shù)第二行計算的應(yīng)確認(rèn)的損失是否有誤，應(yīng)為收益3.7736萬元，而不是損失-3.7736萬元？

　　答：該處為計算方向錯誤，應(yīng)為收益3.7736萬元。同時，第365頁的相關(guān)內(nèi)容也應(yīng)修正，具體修正如下：

　�。�1）第2、3行應(yīng)改為：

　　“甲公司換入資產(chǎn)價值總額＝換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費＋應(yīng)確認(rèn)的收益－收到的補價＝480+350×17%+3.7736-40=503.2736(萬元)”

　　（2）第12行、13行應(yīng)改為：

　　“甲公司換入乙公司辦公樓應(yīng)分配的價值＝150÷490×503.2736=154.0633(萬元)”

　　（3）第14行、15行應(yīng)改為：

　　“甲公司換入乙公司小轎車應(yīng)分配的價值＝100÷490×503.2736=102.7089(萬元)”

　�。�3）第16行、17行應(yīng)改為：

　　“甲公司換入乙公司客運大轎車應(yīng)分配的價值＝240÷490×503.2736=246.5014(萬元)”

　　（3）倒數(shù)第4行至11行應(yīng)改為：

　　借：固定資產(chǎn)－辦公樓    1 540 633
                －小轎車    1 027 089
                －客運轎車  2 465 014
        銀行存款              400 000
        貸：固定資產(chǎn)清理                    1 800 000
            應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  595 000
        原材料                          3 000 000
            營業(yè)外收入－非貨幣性交易收益        37 736

　　12.問：《會計》第426頁倒數(shù)第三段最后一句“一切往來均通過期貨保證金科目核算”是否正確。比如年會費，應(yīng)收席位費，期貨會員資格投資似乎并不通過它？

　　答：沒有問題。企業(yè)在期貨交易中獲取會員資格支付的會員資格費是股權(quán)性質(zhì)的投資，可以轉(zhuǎn)讓或退回，故記入“長期股權(quán)投資——期貨會員資格投資”；企業(yè)基本交易席位后增加交易席位時應(yīng)交納席位占用費，雖不可轉(zhuǎn)讓，但可退回，故作為應(yīng)收項目，記入應(yīng)收位費。 企業(yè)期貨交易中所交納的年會費，是按占用席位和期貨交易所理事會審議通過的標(biāo)準(zhǔn)向期貨交易所交納的，屬于為期貨交易而發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)記入管理費用。但教材中所指的一切往來是指企業(yè)與期貨交易所之間的資金結(jié)算，年會費、應(yīng)收席位費、期貨會員資格投資等并不屬于往來性質(zhì)的資金結(jié)算。

　　13.問：編制合并會計報表時，如果企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)的銷售方實現(xiàn)的利潤，按規(guī)定已計算應(yīng)交所得稅后，合并報表時如何抵銷內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)?

　　答：在合并會計報表中所抵銷的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)，僅抵銷未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤，而不是計算應(yīng)交所得稅后的凈利潤，因此并不存在你所提的問題中的計算凈利潤后的抵銷問題。編制合并會計報表的目的，是為了提供反映由母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)的整體經(jīng)營情況的會計信息。一般情況下，編制合并會計報表并不在稅務(wù)上要求企業(yè)集團(tuán)重新計算繳納所得稅，而且也未使母公司和子公司喪失獨立法人地位，因此沒有必要在合并會計報表中單獨考慮所得稅問題。如果是匯總納稅的情況，需要重新考慮所得稅調(diào)整的相關(guān)因素，并據(jù)此調(diào)整所得稅費用。

　　審計

　　1.問：教材第57頁在闡述“獨立、客觀、公正原則”時說道：“會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，不能承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)�！倍�《指導(dǎo)意見》在61頁闡述時說：“當(dāng)識別出損害獨立性因素時，會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施，消除影響或降至可接受水平，如不能降低或消除，會計師事務(wù)所應(yīng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定�！�

　　答：兩者是一致的�！吨笇�(dǎo)意見》是對《職業(yè)道德準(zhǔn)則》作出的進(jìn)一步的補充和說明。可能損害會計師事務(wù)所和注冊會計師獨立性的因素包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力，當(dāng)會計師事務(wù)所和注冊會計師遇到上述因素時，首先考慮采取措施消除影響，或?qū)⑵浣抵量山邮芩�平，否則應(yīng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。例如，會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往可能損害其獨立性，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定對有關(guān)高級管理人員和簽字注冊會計師進(jìn)行定期輪換，以消除關(guān)聯(lián)關(guān)系可能對獨立性產(chǎn)生的影響。

　　2.問：教材第87頁在闡述“完整性”和“存在和發(fā)生”時認(rèn)為，完整性認(rèn)定是指是否將所有交易或事項都已列入會計報表，解決低估問題；存在發(fā)生認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表所列項目在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，解決高估問題。如果一筆產(chǎn)成品發(fā)出未被記錄，是違反了“存在和發(fā)生”認(rèn)定，還是“完整性”認(rèn)定？

　　答：第87頁指出“存在和發(fā)生”主要與會計報表組成要素有關(guān)，“完整性”主要與會計報表要素低估有關(guān)，但他們之間相互關(guān)聯(lián)，不能完全割裂開來。例如在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師可能同時獲取關(guān)于存在和完整性認(rèn)定的證據(jù)：在存貨監(jiān)盤時，注冊會計師可檢查附在商品上的盤點標(biāo)簽，檢查其說明及數(shù)量是否正確，從而對存在與完整性認(rèn)定做出判斷；注冊會計師還可檢查是否所有存貨項目都貼有標(biāo)簽，從而獲取與完整性認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)。如果一筆產(chǎn)成品發(fā)出未被記錄，可能是由于內(nèi)部控制存在缺陷，將產(chǎn)品盜竊出去。這筆產(chǎn)品還記錄在賬上，出現(xiàn)存貨高估問題，是多記而非漏記，主要是“存在”出現(xiàn)了問題，還間接涉及完整性。

　　3.問：如果會計師事務(wù)所與審計客戶之間有借款和與借款有關(guān)的擔(dān)保關(guān)系，是否會影響其獨立性？

　　答：如果會計師事務(wù)所與審計客戶存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，會影響其獨立性。就一般而言，會計師事務(wù)所不應(yīng)與審計客戶之間存在大額借款和與借款有關(guān)的擔(dān)保關(guān)系。

　　4.問：如果客戶不是上市公司，是否可以同時為客戶提供審計和資產(chǎn)評估服務(wù)？

　　答：如果審計是建立在評估服務(wù)之上的，將會影響?yīng)毩⑿浴Ｒ虼�，對于上市公司，同一家會計師事�?wù)所不能同時提供審計和評估服務(wù)；對于非上市公司，雖然沒有明確規(guī)定，但同時為同一家客戶提供審計和資產(chǎn)評估服務(wù)將會影響其獨立性。