會(huì)計(jì)
1.問:《會(huì)計(jì)》第44頁(yè),企業(yè)(含外商投資企業(yè))接受捐贈(zèng)的原材料,按接受捐贈(zèng)材料確定的入賬價(jià)值,貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目,但《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:外商投資企業(yè)接收捐贈(zèng)用“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算,其他企業(yè)直接記入“資本公積”,處理方法為何不一致?
答:《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》制定時(shí),稅法明確規(guī)定外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納所得稅,但其他企業(yè)未做明確規(guī)定,因此該制度中明確規(guī)定外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)原材料時(shí)直接計(jì)入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”,而其他企業(yè)記入“資本公積”。2003年財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(三)》(財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)),其中明確規(guī)定了所有企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)均應(yīng)按稅法規(guī)定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)明確規(guī)定,企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定的確定的入賬價(jià)值,應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算。企業(yè)應(yīng)在該科目下設(shè)“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細(xì)科目。對(duì)于以前已記入“資本公積”科目的“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”因此而被取消,其余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)科目。因此《會(huì)計(jì)》教材中所講述的是現(xiàn)行做法。這里,我們也提醒考生在參閱有關(guān)法規(guī)制度時(shí)應(yīng)注意其適用性及相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定。
2.問:《會(huì)計(jì)》第76頁(yè),“股權(quán)投資差額”的處理,初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,記入“資本公積”,但《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,無論初始投資成本大于還是小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,均記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”?
答:《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》關(guān)于股權(quán)投資差額的處理規(guī)定已被2003年發(fā)布的問題解答所取代。財(cái)政部于2003年發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(二)》,其中第十一個(gè)問題解答了關(guān)于權(quán)益法下產(chǎn)生借方和貸方股權(quán)投資差額如何進(jìn)行處理的問題,股權(quán)投資差額應(yīng)分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,按規(guī)定的期限攤銷計(jì)入損益;初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”。同時(shí)規(guī)定,對(duì)于該規(guī)定發(fā)布前企業(yè)對(duì)外投資已按原規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,不再做追溯調(diào)整,對(duì)其余額應(yīng)繼續(xù)采用原有的會(huì)計(jì)政策,直至攤銷完畢為止!稌(huì)計(jì)》教材后附的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)光盤中已收錄該規(guī)定,請(qǐng)?jiān)趶?fù)習(xí)備考中注意參閱。
3.《會(huì)計(jì)》教材第77頁(yè)的例12中,2003年為什么沒有攤銷股權(quán)投資差額?是因?yàn)?003年無其他所有者權(quán)益的變動(dòng),還是書中計(jì)算錯(cuò)誤?
答:《會(huì)計(jì)》教材第77頁(yè)中遺漏了2003年的股權(quán)投資差額,有關(guān)更正情況如下:
。1)第79頁(yè)第3行后應(yīng)增加:
攤銷股權(quán)投資差額=600÷10=60(萬(wàn)元)
借:投資收益-股權(quán)投資差額攤銷 600 000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司(股權(quán)投資差額)600 000
計(jì)算2003年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司”科目的賬面余額
2003年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司”科目的賬面余額=4200-150+180-60=4170(萬(wàn)元)
其中:長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司(投資成本)賬面余額=3360(萬(wàn)元)
長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司(損益調(diào)整)賬面余額=300-150+180=330(萬(wàn)元)
長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司(股權(quán)投資差額)賬面余額=540-60=480(萬(wàn)元)
(2)第79頁(yè)第15行原文“初次投資時(shí)股權(quán)投資借方差額余額=600-60-50=490(萬(wàn)元)”應(yīng)改為“初次投資時(shí)股權(quán)投資借方差額余額=600-60-60-50=430(萬(wàn)元)”
。3)第79頁(yè)第20行原文“經(jīng)上述沖減后,股權(quán)投資借方差額的余額260萬(wàn)元繼續(xù)攤銷”。應(yīng)改為“經(jīng)上述沖減后,股權(quán)投資借方差額的余額200萬(wàn)元繼續(xù)攤銷”。
。4)第79頁(yè)第23行、24行的余額計(jì)算應(yīng)改為“余額=4200-240+300-60-150+180-60-50+1000+230-230=5120(萬(wàn)元)”。
。5)第79頁(yè)第29行、30行的股權(quán)投資差額的余額計(jì)算應(yīng)改為“長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司(股權(quán)投資差額)賬面借方余額為=540-60-50-230=200(萬(wàn)元)”。
(6)第79頁(yè)第35行的股權(quán)投資借差額余額的計(jì)算應(yīng)改為“初次投資時(shí)股權(quán)投資借方差額余額=600-60-60-50=430(萬(wàn)元)”。
。7)第79頁(yè)第39行、第40行應(yīng)改為:
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司(股權(quán)投資差額)4 300 000
資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 1 000 000
。8)第80頁(yè)第4行的余額計(jì)算應(yīng)改為“余額=4200-240+300-60-150+180-60-50+700+530-430=4920(萬(wàn)元)”
4.問:《會(huì)計(jì)》第102頁(yè)指出,投資時(shí),權(quán)益法產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”,其后計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí),先沖減原投資時(shí)記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”的金額,不足沖減部分,計(jì)入投資損益。以后長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值得以恢復(fù)時(shí),在轉(zhuǎn)回已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí),先轉(zhuǎn)回原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入投資損益的部分,差額再在原沖減的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”的金額內(nèi),恢復(fù)“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”。而其下段則指出,如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其價(jià)值直至處置時(shí)尚未完全恢復(fù),應(yīng)將處置收入先恢復(fù)原提取減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”,差額再借記或貸記“投資收益”。
以上同為恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值,且都是沖減了資本公積后,再計(jì)入投資損益。為什么恢復(fù)時(shí)順序卻不一樣。一個(gè)先恢復(fù)計(jì)入投資損益的部分,一個(gè)先恢復(fù)沖減的“資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”?
答:《會(huì)計(jì)》教材中這兩處所說的恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值是差異的。前一部分所說的計(jì)提減值準(zhǔn)備及減值準(zhǔn)備的恢復(fù)的前提是“繼續(xù)持有該長(zhǎng)期股權(quán)投資”;而后一部分所說的恢復(fù)則是指“該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資已經(jīng)處置”。
因此前一部分因長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值回升恢復(fù)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),按原計(jì)提減值準(zhǔn)備的相反順序予以恢復(fù),即先恢復(fù)原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入損益的部分,差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積。而后一部分在處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額及相關(guān)的減值準(zhǔn)備均應(yīng)沖銷,因此已無須恢復(fù)減值準(zhǔn)備。同時(shí),由于原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減了“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”,如不恢復(fù)資本公積,將導(dǎo)致投資人計(jì)算該損益時(shí)虛減投資損失,相當(dāng)于有一部分資本公積被轉(zhuǎn)入到當(dāng)期損益中。這主要基于:無論是否存在股權(quán)投資差額記入資本公積的情況下,對(duì)某項(xiàng)投資最終形成的損益應(yīng)當(dāng)是一致的。因此,應(yīng)將計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的至該項(xiàng)投資處置時(shí)尚未恢復(fù)的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”恢復(fù)為原數(shù)額,并將恢復(fù)后的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目,相應(yīng)可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本(或股本)。
5.問:《會(huì)計(jì)》第109頁(yè)最后一步計(jì)算應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,轉(zhuǎn)銷股權(quán)投資借方差額的余額320萬(wàn)元的分錄,為何為借記股權(quán)投資差額,貸記投資收益?
答:該筆分錄發(fā)生了方向錯(cuò)誤,應(yīng)改為
借:投資收益-股權(quán)投資差額攤銷 3 200 000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司(股權(quán)投資差額) 3 200 000
6.問:固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),是以固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)售價(jià),還是以固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)?
答:計(jì)提包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備時(shí),應(yīng)以其可收回金額與賬面價(jià)值比較計(jì)算確定。如果存在可收回金額低于賬面價(jià)值的情況,則應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中,銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。
問題中所提的固定資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)售價(jià)的概念是不正確的,應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)時(shí)凈售價(jià),即應(yīng)當(dāng)扣除處置固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。
因此,計(jì)提固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備應(yīng)以固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)凈售價(jià)與預(yù)期固定資產(chǎn)持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)處置收入中形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者作為與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較的基礎(chǔ),并在此基礎(chǔ)上確定是否計(jì)提或回轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
7.問:《會(huì)計(jì)》第320頁(yè)指出,不存在承租人擔(dān)保余值時(shí),借記“累計(jì)折舊”科目,貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目,如果還存在凈殘值時(shí),還應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”。在這種情況下,“累記折舊”與“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”已沖完,如何又多出一個(gè)科目記錄凈殘值呢?
答:不存在承租人擔(dān)保余值還存在凈殘值時(shí),表明融資租入固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊金額小于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。這一差額由于需要返還出租方,因此,從承租人的角度看,即是承租人發(fā)生的損失,需要記入“營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”科目。
8.問:《會(huì)計(jì)》第326頁(yè),出租人未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額借記:“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益”。是可以否減化為借記“營(yíng)業(yè)外支出”,貸記“未擔(dān)保余值”?借貸兩次記:“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益”有什么含義嗎?
答:未實(shí)現(xiàn)融資收益是出租人在租賃開始日時(shí)記錄的應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,是其將來融資收入確認(rèn)的基礎(chǔ)。出租人未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損失。兩次通過“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益”主要是對(duì)將來未擔(dān)保余值價(jià)值恢復(fù)時(shí)依據(jù),即已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)時(shí),應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,做與未擔(dān)保余值減少時(shí)相反的會(huì)計(jì)處理。
9.問:《會(huì)計(jì)》第327頁(yè)扣除未擔(dān)保余值后低于擔(dān)保余值向承租人收取補(bǔ)償金,承租人未擔(dān)保的部分損失有理由向出租人索要嗎?
答:擔(dān)保余值,就承租人而言,是指由承租人或與其他有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值;就出租人而言,是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。未擔(dān)保余值,指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。
具體來說,收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值包括就出租人而言的擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值。對(duì)于承租人而言,其未擔(dān)保的資產(chǎn)部分發(fā)生的損失,應(yīng)當(dāng)由出租人或獨(dú)立于承租人和出租人、在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三擔(dān)保方承擔(dān),承租人不能向出租人索要。
10.問:在非貨幣性交易時(shí),如果不涉及補(bǔ)價(jià),便不確認(rèn)收益。如果A公司的產(chǎn)品是B公司的原料,而B公司的某些產(chǎn)品又恰好是A公司需要的資產(chǎn),如果它們采取非貨幣交易的方式,是否規(guī)避了一些所得稅?
答:對(duì)此問題,稅法中對(duì)于非貨幣性交易在增值稅和所得稅中均有明確的規(guī)定:
。1)如在增值稅中明確規(guī)定了采取以物易物方式銷售貨物的,在進(jìn)行增值稅的稅務(wù)處理時(shí),以物易物雙方均應(yīng)各自做購(gòu)銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷售額,以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算計(jì)項(xiàng)稅額。
。2)如在企業(yè)所得稅中,企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、捐贈(zèng)、贊助、廣告等方面時(shí),應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格應(yīng)當(dāng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格;沒有參照價(jià)格的,應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格。
因此,非貨幣性交易方式的采用不會(huì)規(guī)避企業(yè)所得稅。